Учет в некоммерческих организациях

Коммерческие организации – это юридические лица, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли. Однако юридические лица могут создаваться и для других целей. Организации, для которых извлечение прибыли не является приоритетом, признаются некоммерческими.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Особенности форм некоммерческих организаций установлены в главе 4 Гражданского кодекса.

Потребительский кооператив – добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

Фондом признается некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Учреждение – некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение).

НКО. Учет и отчетность

НКО ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность НКО должна содержать информацию об уставной и предпринимательской деятельности.

НКО самостоятельно разрабатывают и принимают формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России.

При отсутствии предпринимательской деятельности и соответствующих данных общественные организации (объединения) могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

  • отчет об изменениях капитала (форма № 3);
  • отчет о движении денежных средств (форма № 4);
  • приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
  • пояснительную записку.

Информацию об использовании бюджетных средств представляют НКО, получающие бюджетные средства. Указанная информация представляется в составе бухгалтерской отчетности по формам, установленным Минфином России.

К бухгалтерской отчетности прилагается сопроводительное письмо, содержащее информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Целевые доходы для НКО

С 1 января 2011 года расширен перечень доходов, не учитываемых некоммерческими организациями в целях налогообложения прибыли.

Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности».

Не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

  • целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение уставной деятельности,
  • гранты на осуществление программ в области науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта);
  • учредительные и членские взносы, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях;
  • доходы, безвозмездно полученные некоммерческими организациями в виде работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
  • имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования (подп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ, раннее освобождалось только имущество);
  • имущественные права, полученные на осуществление благотворительной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ, ранее освобождалось только имущество);
  • средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, от перечисленные структурными подразделениями (отделениями) из целевых поступлений (подп. 10.1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
  • средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их некоммерческих организаций, перечисленные из целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности (подп. 10.1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Это важно

Некоммерческие организации могут осуществлять и предпринимательскую деятельность, если это соответствует целям, ради которых они созданы.

Учет в благотворительных организациях

Благотворительные организации осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ).

Источниками формирования имущества благотворительной организации могут являться:

  • учредительные и членские взносы;
  • благотворительные пожертвования, гранты, предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме;
  • доходы от внереализационных операций;
  • поступления от деятельности по привлечению благотворителей и добровольцев (организация развлекательных, культурных, спортивных и иных массовых мероприятий);
  • проведение кампаний по сбору благотворительных пожертвований;
  • доходы от разрешенной законом предпринимательской деятельности;
  • доходы от деятельности хозяйственных обществ, учрежденных благотворительной организацией;
  • труд добровольцев;
  • иные не запрещенные законом источники.

Расходы благотворительной организации осуществляются согласно смете, которая является составной частью благотворительной программы. Благотворительная программа устанавливает этапы и сроки реализации сметы предполагаемых поступлений и планируемых расходов (расходы на материально-техническое, организационное и иное обеспечение, на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ, другие расходы, связанные с реализацией благотворительных программ).

Благотворительная программа утверждается высшим органом управления благотворительной организации.

При реализации долгосрочных благотворительных программ поступившие средства используются в установленные программой сроки.

Благотворительная организация вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала не более 20 процентов финансовых средств, расходуемых за финансовый год. Ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.

Не менее 80 процентов благотворительных пожертвований в денежной форме используется на благотворительные цели в течение года с момента получения данного пожертвования.

Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения.

Благотворителем или благотворительной программой могут быть установлены иные сроки.

Имущество благотворительной организации не может быть передано учредителям (членам) этой организации на условиях более выгодных, чем для других лиц.

Благотворительная организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения уставных целей.

Средства, полученные благотворительной организацией от осуществления иной предпринимательской деятельности, взыскиваются в доход местного бюджета и подлежат использованию на благотворительные цели.

Бухучет для НКО

НКО ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Осуществляя хозяйственную деятельность, благотворительные организации руководствуются общим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению.

Особенностью бухгалтерского учета в благотворительных организациях является правильность отражения целевых поступлений, взносов, пожертвований на ведение уставной деятельности. В связи с этим рассмотрим использование счета 86 «Целевое финансирование».

Это важно

На финансирование благотворительных программ должно быть использовано не менее 80 процентов поступивших за финансовый год внереализационных доходов, поступлений от хозяйственных обществ, учрежденных благотворительной организацией, и доходов от предпринимательской деятельности.

По кредиту счета 86 отражаются поступившие средства целевого финансирования, по дебету – списание средств, израсходованных в соответствии с благотворительной программой и сметой.

Целевые средства предоставляются на финансирование конкретных мероприятий и не могут быть использованы в иных целях. В связи с этим благотворительные организации ведут аналитический учет целевых средств по каждому виду источника и в разрезе целевых программ.

Поступление целевых денежных средств в учете отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет») КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

– на сумму поступивших целевых средств. Целевые средства могут выделяться благотворительной организации и в натуральной форме (гуманитарная помощь в виде продуктов питания, теплой одежды и пр. ).

В таком случае поступление отражается записью:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

– в денежном эквиваленте.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным средствам в таком случае включается в фактическую себестоимость материалов.

Благотворительным организациям необходимо вести раздельный учет ТМЦ, поступивших в виде целевых средств и приобретенных для ведения хозяйственной деятельности.

В случае приобретения товарно-материальных ценностей для осуществления хозяйственной деятельности их поступление отражается записью:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму приобретенных материальных ценностей, включая НДС. Кроме того, благотворительные организации вправе осуществлять коммерческую деятельность, и, следовательно, необходимо вести отдельный аналитический учет товарно-материальных ценностей, предназначенных для использования в коммерческой деятельности. Следует помнить, что в подобном случае НДС, предъявленный поставщиком, выделяется из стоимости ТМЦ и учитывается отдельно.

Это важно

Некоммерческие организации вправе не применять ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Приобретение указанных ТМЦ отражается записью:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму приобретенных материальных ценностей (без НДС);

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму НДС, предъявленного поставщиками по приобретенным материальным ценностям. Приобретение товарно-материальных ценностей оформляется в общеустановленном порядке.

Рассмотрим отражение хозяйственных операций на конкретных примерах.

Пример 1

Благотворительный фонд передает легковой автомобиль многодетной семье. Автомобиль приобретен фондом за счет средств целевого финансирования для ведения уставной деятельности. Фонд предпринимательскую деятельность не ведет.

Первоначальная стоимость автомобиля – 354 000 руб. (включая НДС). На дату передачи износ автомобиля составил 100 процентов. Рыночная стоимость автомобиля (без НДС) – 100 000 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ не облагается НДС. Исключение составляет передача подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149, подп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Легковой автомобиль признается подакцизным товаром. И при передаче автомобиля следует начислить НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговой базой признается рыночная стоимость (без НДС) переданного автомобиля, исчисленная в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Автомобиль, используемый НКО в уставной деятельности, учитывается в составе объекта основных средств (ОС) по первоначальной стоимости (п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Принимая автомобиль к учету, организация отражает использование средств целевого финансирования записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (см. письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. № 16-00-14/243).

НКО не начисляют амортизацию по объектам ОС (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01). На забалансовом счете 010 «Износ основных средств» отражаются суммы износа, начисленные линейным способом в порядке, установленном в пункте 19 ПБУ 6/01.

Передача собственного имущества в благотворительных целях может отражаться с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 2 п. 1, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

При выбытии автомобиля сумма начисленного износа списывается с забалансового счета 010. Сумма добавочного капитала, сформированного при приобретении автомобиля, списывается со счета 83 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (абз. 4 п. 6 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, опубликованных на официальном сайте Минфина России).

Сумма НДС, начисленная при передаче автомобиля, относится в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Налог на прибыль организаций

Целевые поступления, получаемые благотворительным фондом и использованные по назначению, в целях налогообложения прибыли не учитываются (абз. 1, 3 п. 2 ст. 251 НК РФ). Имущество, приобретенное фондом за счет целевых поступлений, не подлежит амортизации в налоговом учете (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Расходы, связанные с передачей имущества в благотворительных целях, включая сумму начисленного НДС, помещения, транспорта, канцелярская и печатная продукция) составили 50 000 руб. Акция проводится сила-ми добровольцев.

Бухгалтерский учет

Затраты НКО на проведение целевого мероприятия накапливаются на счете 20 «Основное производство». При проведении благотворительного мероприятия расходы списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, п. 29 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, опубликованных на официальном сайте Минфина России).

для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые в рамках благотворительной помощи, не облагаются НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, при передаче автомобиля физическому лицу у благотворительного фонда не возникает обязанностей налогового агента (см. письмо Минфина России от 8 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-83).

Бухгалтерские проводки

Списана стоимость автомобиля, преданного в благотворительных целях:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 354 000 руб.

Списана сумма износа, начисленного по переданному автомобилю:

КРЕДИТ 010

– 354 000 руб.

Списан добавочный капитал, сформированный при приобретении автомобиля:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84

– 354 000 руб.

Пример 2

Отражение в учете благотворительного фонда проведения благотворительного мероприятия.

Благотворительный фонд проводит бесплатную раздачу продуктовых наборов малоимущим. На расчетный счет получены целевые денежные средства в сумме 200 000 руб. Приобретено продуктов для раздачи малоимущим на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС). Расходы на проведение мероприятия (аренда

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Товары и услуги приобретены фондом для осуществления операций, не облагаемых НДС. Следовательно, сумма входного НДС, предъявленного по аренде помещения, транспорта, канцтоварам и печатным материалам, к вычету не принимается (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумма входного НДС включается в стоимость приобретенных товаров и услуг в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса.

Налог на прибыль организаций

Целевые поступления, получаемые благотворительным фондом и использованные по назначению, в целях налогообложения прибыли не учитываются (абз. 1, 3 п. 2 ст. 251 НК РФ). Следовательно, затраты на проведение благотворительного мероприятия не признаются расходами в целях налогообложения прибыли.

Бухгалтерские проводки

Отражено получение целевых средств:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 200 000 руб.

Отражено приобретение продуктов за счет средств целевого финансирования:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 118 000 руб.

Отражены затраты на проведение благотворительного мероприятия:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10, 60, 76

– 168 000 руб. (118 000 + 50 000).

Отражено использование средств целевого финансирования:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 20

Автономная некоммерческая организация представляет собой предприятие с учреждением лиц разного типа на основании их добровольных взносов без наличия членства. Имущественное состояние, которое было передано организации такого типа, превращается в ее личное имущество, которое не подлежит обратному возвращению. При этом учредители теряют все свои права на переданное имущество и больше не в состоянии принимать участия в его распределении.
Автономная некоммерческая организация, бухгалтерский учет которой всегда выполняется в упрощенном виде, обладает особым социальным статусом. Основой бухгалтерского учета автономных некоммерческих организаций считаются целевые поступления. Само предприятие является юридическим лицом, поэтому сдача отчетности должна проходить в определенный срок.
В бухгалтерском учете подобной организации, как и остальных предприятий, должны содержаться сведения, касающиеся имущественного положения. Некоммерческая организация обладает имущественным состоянием в денежных и в иных формах. Основными источниками получения доходов, которые обязательно потребуется указать в бухгалтерском учете, являются:
• поступления от участников предприятия. Указывать потребуется каждый взнос, сумму, дату и предназначение данного поступления;
• пожертвования на добровольной основе;
• выручка, полученная с помощью реализации услуг или других видов работы;
• проценты, поступающие по акции, или облигации;
• доходы, полученные от другого предприятия некоммерческого типа;
• остальные поступления, за исключением тех, которые запрещены законом.
Для составления баланса бухгалтерского учета обязательно потребуется учитывать все вышеперечисленные пункты. Отражать эти положения необходимо счетом 86 «Целевое поступление».
Следуя приказу законодательства, для формирования бухгалтерской отчетности нужно использовать остатки от имущественного состояния, полученного путем целевых вложений. Потребуется указать данные по поводу использования и применения финансов в продолжение всего отчетного периода.
В отличие от бухгалтерских учетов коммерческих организаций, отчетность некоммерческого предприятия должна быть составлена с использованием оправдательных документов первого порядка. Именно на их основании будет вестись весь бухучет. Следуя этому, некоммерческая организация должна иметь подтверждение передачи имущества, а также документы, отображающие порядок расходов. Например, в случае пожертвования, выраженного в денежной форме, нужно оформить кассовый ордер. В графе «Основание» при заполнении формы бухгалтерского учета нужно будет указать тип хозяйственной операции и для чего она была совершена. Во всем остальном бухгалтерская отчетность некоммерческой организации схожа с составлением отчетности коммерческого предприятия.

Бухучет в некоммерческой организации (далее – НКО) строят на основании тех же нормативно-правовых актов, что и для коммерческих структур. Есть лишь несколько особенностей. Подробно о том, как применять в НКО действующие ПБУ, какие из них необязательны и можно ли вести учет упрощенно, вы узнаете из этой рекомендации.

О том, какую отчетность сдают некоммерческие организации, можно узнать из отдельной статьи.

ПБУ для НКО

Среди ПБУ есть те, которые для любых НКО необязательны. И есть положения, которые могут не применять лишь отдельные категории некоммерческих организаций.

Абсолютно любые НКО могут не применять в работе ПБУ, перечисленные в таблице ниже.

Название ПБУ, которые необязательны для всех НКО Основание
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» П. 1 ПБУ 7/98
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» П. 1 ПБУ 11/2008
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» П. 1 ПБУ 12/2010
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» П. 1 ПБУ 13/2000
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» П. 1 ПБУ 16/02
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» П. 1 ПБУ 17/02
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» П. 1 ПБУ 20/03
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» П. 1 ПБУ 23/2011

НКО, которые не ведут предпринимательскую деятельность, вправе не применять:

  • ПБУ 9/99 «Расходы организации»;
  • ПБУ 10/99 «Доходы организации».

Но заметьте: если НКО хотя бы разово продает товары (работы, услуги, имущественные права), получает банковские проценты, то применять эти два ПБУ она обязана. Это следует из абзаца 2 пункта 1 ПБУ 9/99 и абзаца 2 пункта 1 ПБУ 10/99.

НКО, которые вправе вести бухучет упрощенно, могут не применять: ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

  • ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
  • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Так прописано в пункте 2.1 ПБУ 2/2008, пункте 3 ПБУ 8/2010 и пункте 2 ПБУ 18/02.

Упрощенные способы бухучета в НКО

Многие некоммерческие организации вправе применять упрощенные способы учета. Просто потому, что они НКО (подп. 2 п. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Но исключения все же есть.

Вот перечень НКО, которым запрещено вести упрощенный учет:

  • НКО на обязательном аудите, то есть созданные в форме фондов;
  • жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
  • кредитные потребительские кооперативы, включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
  • коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
  • адвокатские и нотариальные палаты;
  • НКО, выполняющие функции иностранного агента. Их список есть на сайте Минюста России.

Эти исключения прописаны в пункте 5 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Как применять ПБУ НКО на упрощенном способе учета

Некоммерческие организации, которые вправе вести учет упрощенно, применяют обязательные для них ПБУ с особыми оговорками. Разобраться с каждым ПБУ будет проще по таблице ниже.

Название Особенности применения для НКО Основание
ПБУ 1/2008 «Учетная политика» Последствия изменений учетной политики можно отражать перспективно. Можно предусмотреть ведение бухучета без метода двойной записи П. 6.1 и 15.1 ПБУ 1/2008
ПБУ 9/99 «Доходы организации» Признавать выручку можно по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), то есть применять кассовый метод учета доходов и расходов П. 12 ПБУ 9/99
ПБУ 10/99 «Расходы организации» Если выручку признавать кассовым методом, то и расходы тоже. То есть признавать их после погашения задолженности П. 18 ПБУ 10/99
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» Все расходы по займам можно признавать в составе прочих расходов П. 7 ПБУ 15/2008
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Последующую оценку всех финансовых вложений можно делать в том же порядке, что и для вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. То есть отражать их в учете и отчетности по первоначальной стоимости. Также можно решить не отражать обесценение финансовых вложений в бухучете, когда его трудно рассчитать. Каких-либо критериев оценки трудности нет, поэтому бухгалтер может опираться на свое профессиональное мнение и решить сам, отражать обесценение или нет П. 19 ПБУ 19/02
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» Существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения годовой отчетности по нему, можно исправить в текущем. Используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы». Ретроспективный пересчет не понадобится П. 14 ПБУ 22/2010

«Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 5
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ АУ И АНО: ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ
Главное отличие некоммерческой организации от коммерческой заключается в том, что целью ее создания не является извлечение прибыли. Однако это не означает, что АУ и АНО, как некоммерческие организации, не могут заниматься деятельностью, приносящей доход (предпринимательской деятельностью). При этом безотносительно к тому, какой деятельностью занимается АУ или АНО, у организации возникают расходы. При этом порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов зависит от того, в рамках осуществления какой деятельности (коммерческой или некоммерческой) они возникли.
Согласно п. 1 ст. 10 Закона о некоммерческих организациях АНО признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг. Автономным учреждением является некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 1 ст. 2 Закона об автономных учреждениях ). Таким образом, цель создания и АУ, и АНО — оказание услуг (выполнение работ) в определенных областях (сферах). При этом источниками формирования имущества АУ (АНО) являются различные поступления, не запрещенные законом.
———————————
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ.
Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ.
Традиционно деятельность некоммерческих организаций делят на два вида: некоммерческую (уставную) и коммерческую (предпринимательскую). Такое разделение условно. Почему — объясним на конкретном примере. Предположим, образовательное АУ обучает студентов бесплатно (по заданию учредителя) и платно (на коммерческой основе). Деятельность одна — образовательная, а источников финансирования два: субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и денежные средства от физических и юридических лиц. При этом обучение студентов бесплатно признается некоммерческой деятельностью, а платно — деятельностью, приносящей доход. Кроме того, любая деятельность, которой занимается АУ (АНО), обозначена в уставе, поэтому ее можно назвать уставной.
Некоммерческая деятельность
Это деятельность, осуществляемая за счет целевых средств (пожертвований, грантов, субсидий, выделенных на определенные цели). Поступления от некоммерческой деятельности (их также можно назвать целевыми доходами) отражаются в бухгалтерском учете на специальном счете 86 «Целевое финансирование». Согласно Инструкции по применению Плана счетов этот счет используется для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Расходы некоммерческих организаций, произведенные за счет целевых средств, могут относиться в дебет счета 86 одним из двух способов:
— путем прямого списания каждого вида расходов. Например, зарплата списывается с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», материалы — с кредита счета 10 «Материалы», оказанные сторонними организациями услуги — с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот вариант используется, как правило, в том случае, если некоммерческая организация занимается исключительно некоммерческой деятельностью;
— путем предварительного накапливания некоммерческих расходов на отдельном субсчете к счету учета расходов (20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы»). На конец отчетного периода (месяца) накопленные суммы затрат списываются в дебет счета 86.
———————————
Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Учитывая, что АУ и АНО занимаются, как правило, и некоммерческой, и коммерческой деятельностью, выбор следует остановить на втором варианте списания расходов за счет целевых средств, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Коммерческая деятельность
Как известно, предпринимательской признается деятельность, направленная на получение прибыли. Полное определение можно найти в п. 1 ст. 2 ГК РФ: предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Однако для некоммерческих организаций предусмотрены пределы осуществления предпринимательской деятельности. Они вправе заниматься ею лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и только в том случае, если обозначенная деятельность соответствует этим целям (п. 3 ст. 50 ГК РФ). Причем осуществление некоммерческой организацией предпринимательской деятельности не меняет характер такой организации как некоммерческой (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 N 56).
В отношении АНО приведенное определение предпринимательской деятельности уточнено. Автономные некоммерческие организации действуют в рамках Закона о некоммерческих организациях. В п. 2 ст. 24 этого Закона указано: для некоммерческих организаций предпринимательской деятельностью является приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Таким образом, о том, что АНО вправе заниматься предпринимательской деятельностью, прямо сказано в Законе о некоммерческих организациях. В то же время, например, в Законе об образовании (ст. 46) отмечено: негосударственное образовательное учреждение (таковым как раз может быть образовательная АНО) вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах федеральных государственных образовательных стандартов или федеральных государственных требований. При этом платная образовательная деятельность такого образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении. Получается, указанная деятельность не рассматривается в качестве предпринимательской, однако в результате ее осуществления образовательное учреждение получает доход. Поэтому считаем, что она также квалифицируется как коммерческая.
———————————
Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1.
Что касается АУ, они по своему усмотрению вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к их основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами (п. 6 ст. 4 Закона об автономных учреждениях). Основной деятельностью АУ признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых это учреждение создано. По нашему мнению, оказание услуг (выполнение работ) за плату в рамках осуществления основной деятельности является коммерческой деятельностью.
Кроме того, согласно п. 7 ст. 4 Закона об автономных учреждениях АУ вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, при условии, что такие виды деятельности указаны в его уставе. Устав АУ должен содержать исчерпывающий перечень видов деятельности, которыми учреждение вправе заниматься в соответствии с целями, для достижения которых оно создано (пп. 5 п. 2 ст. 7 Закона об автономных учреждениях). Осуществление иных видов деятельности также связано с ведением коммерческой деятельности.
В бухгалтерском учете доходы и расходы по коммерческой деятельности формируются по правилам, установленным ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» соответственно. Эти документы регламентируют порядок признания в бухгалтерском учете доходов и расходов коммерческими организациями. Однако их могут использовать и некоммерческие организации, но только в части формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах по предпринимательской и иной деятельности (п. 1 ПБУ 9/99, п. 1 ПБУ 10/99). В Положениях не уточнено, о какой иной деятельности идет речь. По мнению автора, здесь подразумевается иная приносящая доход деятельность.
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:
— на доходы от обычных видов деятельности (это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг);
— на прочие доходы (это доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности).
При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Соответственно, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
— на расходы по обычным видам деятельности;
— на прочие расходы.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется счет 90 «Продажи». Предварительно расходы аккумулируются на счетах 20 и 26. Информация о прочих доходах и расходах собирается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).
Затраты, прямо и непосредственно связанные с осуществлением коммерческой и некоммерческой деятельности, между целевыми доходами и доходами от предпринимательской деятельности расчетным путем не распределяются, другими словами, каждый вид расходов относится либо за счет целевых доходов (счет 86), либо за счет предпринимательской деятельности (счет 90). Речь идет о прямых расходах, которые сразу отражаются по дебету счета 20. В то же время есть косвенные (общехозяйственные) расходы, которые накапливаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 и списываются в дебет счета 20 или 90 по коммерческой деятельности и 86 по некоммерческой. Бухгалтер АУ (АНО) может столкнуться с необходимостью распределения общехозяйственных расходов, если не очевиден характер их возникновения (если они связаны с осуществлением всех видов деятельности).
Распределение общехозяйственных расходов
В Письме от 21.02.2002 N 16-00-14/67 Минфин констатировал: нормативные документы, регулирующие порядок распределения общехозяйственных расходов некоммерческих организаций между их подразделениями, осуществляющими некоммерческую деятельность, и подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, отсутствуют. Поэтому АУ и АНО, в случае необходимости, должны самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета порядок распределения общехозяйственных расходов. Наиболее приемлемый вариант — распределение расходов пропорционально суммам выручки и целевых средств.
Налоговый учет
Принципы определения доходов в целях применения Налогового кодекса содержатся в ст. 41 НК РФ, в которой под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, согласно гл. 25 НК РФ. Исключения в отношении доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведены в ст. 251 НК РФ. В состав таковых как раз могут попасть целевые средства. Например, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не надо учитывать:
— субсидии автономным учреждениям (они в налоговом учете относятся к средствам целевого финансирования);
— гранты, отвечающие признакам, перечисленным в пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ;
— пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ;
— суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
— денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала.
Расходы, произведенные за счет целевых средств, также не учитываются в целях налогообложения прибыли. При этом АУ и АНО должны организовать раздельный учет этих доходов и расходов, иначе целевые средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Другими словами, для некоммерческих организаций Налоговым кодексом установлена обязанность ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, от доходов (расходов), полученных (произведенных) ими за счет иных источников. Данный раздельный учет может быть организован на счетах бухгалтерского учета.
Доходы, не зафиксированные в ст. 251 НК РФ, АУ и АНО должны учитывать в целях налогообложения прибыли. Эти доходы, согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, делятся на две категории:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
— внереализационные доходы.
Полученные доходы налогоплательщик вправе уменьшить на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Для признания расходов налоговыми они на основании п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть:
— обоснованными (экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме);
— документально подтвержденными;
— произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как отметил Минфин в Письмах от 19.03.2010 N 03-03-06/4/25, от 20.01.2010 N 03-03-06/4/4, для некоммерческих организаций это означает, что они могут в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные от предпринимательской деятельности, уменьшить лишь на расходы, непосредственно связанные с осуществлением такой деятельности.
Согласно п. 2 ст. 252

Бухгалтерский учет в бюджетных Accounting in Budgetary

и некоммерческих организациях 16 (2016) 29-35 and Non-Profit Organizations

ISSN 2311-9411 (Online) Учет в некоммерческих организациях

ISSN 2079-6714 (Print)

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННЫЕ СПОСОБЫ

Гульнара Ильсуровна АЛЕКСЕЕВА

кандидат экономических наук, доцент Департамента учета, анализа и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация

История статьи:

Принята 11.07.2016 Одобрена 20.07.2016

Ключевые слова:

бухгалтерский учет, некоммерческие организации, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Аннотация

Некоммерческие организации в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В статье раскрываются особенности организации бухгалтерского учета в некоммерческих организациях при применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом изменений, вступаивших в действие с 2016 г.

Представленная в статье информация может применяться в практической работе бухгалтерий НКО при формировании учетной политики некоммерческой организации, совершенствовании ведения бухгалтерского учета в НКО при принятии упрощенных способов ведения, а также в учебном процессе в высших учебных заведениях.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016

В соответствии с п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) некоммерческие организации (НКО) вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность), представляющие собой такие способы формирования документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета и составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, применение которых обеспечивает снижение финансовой и административной нагрузки на экономические субъекты.

При этом в п. 2 ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность) не вправе применять:

— организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— жилищные и жилищностроительные кооперативы;

— политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

— коллегии адвокатов;

— адвокатские бюро;

— юридические консультации;

— адвокатские палаты;

— нотариальные палаты;

— некоммерческие организации, включенные в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Федерального закона от 12.06.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета НКО самостоятельно избирает те из них, которые применимы, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов.

Перечень упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность (далее — упрощенные способы), приведен в Информации Минфина России № ПЗ-З/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» и Информации Минфина России № ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» .

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета основываются на следующих принципах:

— способы ведения бухгалтерского учета соответствуют размеру, масштабам и

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

общественной значимости деятельности экономического субъекта;

— методологические основы упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, установленных для отдельных экономических субъектов, и способы ведения бухгалтерского учета, установленные для всех экономических субъектов, едины;

— информационная функция находится в приоритете над контрольной функцией бухгалтерского учета;

— применяемые при формировании в бухгалтерском учете информации упрощенные способы ведения обеспечивают качество и надежность этой информации, ее ценность для заинтересованных пользователей;

— риски злоупотреблений и мошенничества исключены;

— финансовая информация, сформированная упрощенными и общими способами ведения бухгалтерского учета, сопоставима.

Некомерческие организации самостоятельно определяют целесообразность применения каждого упрощенного способа ведения бухгалтерского учета независимо от применения других упрощенных способов.

Если НКО применяет способы учета доходов и расходов, установленные налоговым законодательством, то организация может применять их и для целей бухгалтерского учета в случаях, когда их применение не снижает качества формируемой информации.

При организации бухгалтерского учета НКО, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, должна исходить из требования рациональности, то есть ее учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины НКО.

При формировании учетной политики НКО, применяющие упрощенные способы, имеют право в соответствии с п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» вести бухгалтерский учет без применения двойной записи.

Некоммерческая организация, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики может

принять следующие положения, представленные в табл. 1.

В соответствии с п. 6.1. ПБУ 1/2008 для систематизации и накопления информации НКО, применяющая упрощенные способы, может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета.

Согласно п. 7 ПБУ 1/2008, НКО может разработать такие регистры самостоятельно. При этом за основу можно взять упрощенную систему регистров, предусмотренную для субъектов малого предпринимательства :

— форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма). Она предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности, являющейся регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно установить наличие имущества и денежных средств у НКО на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов;

— форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. Она предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Некоммерческая организация, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе использовать сокращенный рабочий план счетов (табл. 2).

Для того чтобы сокращенный рабочий план счетов не вызвал затруднений при составлении бухгалтерской отчетности по общеустановленным формам, для формирования показателей строк отчетности необходимо организовать аналитический учет по синтетическим счетам бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 34 Информации Минфина России № ПЗ-1/2015 понесенные на осуществление уставной деятельности расходы (включая расходы, связанные с выбытием основных средств, на содержание аппарата управления, уплату налогов и сборов) отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах, предназначенных для учета производственных затрат. Использование этого способа целесообразно только при условии, что НКО не осуществляет предпринимательской деятельности.

Кроме того, НКО могут формировать отчетность в сокращенном объеме (бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств).

При формировании бухгалтерской отчетности НКО, применяющей упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, необходимо исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна представлять достоверную и полную информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении.

В соответствии с п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств составляются в случае, если в них необходимо привести информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации. Например:

— при наличии деятельности, приносящей доход, существенная информация о доходах и расходах

по этой деятельности раскрывается в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств применительно к структуре и составу показателей отчета о финансовых результатах

— в случаях, когда НКО добровольно приняла решение о представлении информации о движении денежных средств, указанная информация раскрывается с учетом о с о б е н н о с те й классификации денежных потоков НКО применительно к правилам, которые установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» , а также применительно к структуре и составу показателей отчета о движении денежных средств.

Из п. 6.1 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, п. 18 Информации Минфина России № ПЗ-З/2015 следует, что НКО может использовать и упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств. Если же НКО не применяет упрощенные формы, то в бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств организация может включить показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям) .

Таким образом, некоммерческие организации, принимающие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, должны исходить из требования рациональности, обеспечивающего реализацию принципов, на которых основываются принципы упрощенных способов.

Таблица 1

Основные положения учетной политики НКО, применяющей упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

№ п/п

Основные положения учетной политики

Нормативно-правовая база принятия _решения_

Первоначальная стоимость объекта основных средств:

— в случае приобретения за плату — определяется по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (если они не учтены в цене);

— в случае сооружения (изготовления) — определяется в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены_

п. 8.1 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

2 Переоценка основных средств не проводится

п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» _

Годовая сумма амортизации начисляется единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией. Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря начисляется единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету_

п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления_

п. 3.1 ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

Переоценка нематериальных активов не проводится

п. 17 ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» _

Обесценение нематериальных активов не отражается

п. 22 ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» _

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам списываются на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления

п. 14 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» _

Приобретенные материально-производственные запасы оцениваются по цене поставщика.

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены_

п. 13.1 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Последующая оценка всех финансовых вложений осуществляется в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен, не отражается_

п. 19 ПБУ «Учет финансовых вложений»

10 Используется кассовый метод учета доходов и расходов, а именно: доходы от предпринимательской и иной деятельности признаются по мере поступления денежных средств;

расходы по предпринимательской и иной деятельности признаются после погашения задолженности, то есть только в части оплаченных материальных ценностей, работ, услуг, выплаченной заработной платы _и других фактически осуществленных затрат_

п. 19 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 1, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 1, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

11 Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

12 Все расходы по займам, не предусмотренные утвержденной сметой доходов и расходов и не отнесенные за счет средств целевого финансирования, в том числе проценты за пользование заемными средствами, направленными на приобретение (создание) _инвестиционного актива, признаются прочими расходами_

п. 7 ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам»

13 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

в бухгалтерском учете не отражаются. _Резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков

п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» _

работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.) не создаются

14 В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности: — отражаются только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов; — отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты в бухгалтерской отчетности не раскрываются п. 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

15 Доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов) могут признаваться без применения ПБУ 2/2008 п. 2.1 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

16 В бухгалтерском учете существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за прошедший отчетный год, исправляются в порядке, установленном для исправления несущественных ошибок прошлых лет: — с отнесением прибыли или убытка от предпринимательской и иной деятельности, возникших в результате исправления ошибок, в прочие доходы или расходы текущего отчетного периода; — без ретроспективного пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности п. 9, 14 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

17 Последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности перспективно, то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, свершившихся после введения измененного способа учета, без корректировок показателей отчетности прошлых периодов п. 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

18 Ведение бухгалтерского учета принимает лично на себя руководитель организации п. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ

Источник: составлено автором

Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 16 (2016) 29-35 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations

Таблица 2 Система упрощенного плана счетов НКО

Назначение группы счетов Счета упрощенного плана счетов бухгалтерского учета Счета Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Учет производственных запасов 10 «Материалы» 07 «Оборудование к установке»; 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»

Учет затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) 20 «Основное производство» 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 44 «Расходы на продажу»

Учет готовой продукции и товаров 41 «Товары» 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»

Учет денежных средств в банках 51 «Расчетные счета» 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути»

Учет дебиторской и кредиторской задолженности 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Учет капитала 80 «Уставный капитал» 80 «Уставный капитал»; 82 «Резервный капитал»; 83 «Добавочный капитал»

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Учет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки» 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки»

Источник: составлено автором

Список литературы

1. Федеральный закон от 12.06.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. URL: http://www.minfin.ru.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

5. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

6. Общие принципы установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета: одобрены Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства 25.11.2015, протокол № 7.

7. Информация Минфина России № ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций».

8. Информация Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».

9. Приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

10. Приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355.

11. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: утверждены приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

Оставьте комментарий