Учетная стоимость

Экономическое содержание цены раскрывается в ее функциях. Рассмотрим и сопоставим функции цены в плановой и рыночной экономике.

Функции цены в плановой экономике

В плановой экономике цены устанавливаются государством, в основном централизованно, они фиксированы и выполняют три основные функции:

1. Планово-учетная. Данная функция заключается в стоимостном обсчете задаваемых (устанавливаемых) плановыми органами пропорций и заданий плана;

2. Стимулирующая функция в плановой экономике заключается в попытке воздействовать на трудящихся с помощью экономических стимулов: дифференциации цен в зависимости от качества товара, установления надбавок на новые эффективные изделия и т.д.;

3. Социально-распределительная функция цены заключается в перераспределении доходов между различными отраслями, предприятиями, группами населения путем отклонения цен от стоимости в ту или другую сторону. Это осуществлялось, в первую очередь, в отраслях добывающей промышленности, сельском хозяйстве для нейтрализации влияния природных условий на хозяйственные показатели организации.

Отметим что, перераспределение стоимости товаров через цены осуществлялось на социально значимые товары: на товары детского ассортимента, основные продукты питания, лекарства цены устанавливались ниже стоимости, а иногда – и ниже себестоимости. В то же время цены на золотые изделия, водку, табак устанавливались выше их стоимости.

Но поскольку пропорции развития народного хозяйства задавались планово, то основная функция цены – регулировать пропорции производства – не выполнялась в должной мере.

Функции цены в рыночной экономике

В рыночной экономике значительная часть цен на товары устанавливается на рынке в результате конкуренции. Это приводит к отражению в цене спроса и предложения. В результате осуществляется основная функция цены – регулирующая, трансформирующая спрос потребителя в соответствующие пропорции производства.

В рыночной экономике сохраняются и такие функции цены, как стимулирующая и распределительная, но меняется их содержание (по сравнению с плановой системой).

Стимулирующая функция цены проявляется в ориентации производителя на выпуск пользующихся спросом товаров, на внедрение инноваций (достижений научно-технического прогресса).

Распределительная функция цены выражается в регулировании цен на продукцию природоэксплуатирующих отраслей (сельского хозяйства, рыбного хозяйства) с целью их поддержки (залоговые, целевые цены).

Таким образом, в рыночной системе цены не выполняют функций социальной защиты населения. С этой целью существуют другие механизмы.

Учетная цена – это цена, по которой ТМЦ отражаются в бухгалтерском учете организации. Списание на затраты и формирование себестоимости продукции происходит исходя из учетных цен. Согласно п. 204 Методических указаний по учету МПЗ организация самостоятельно выбирает вид учетных цен. Применение таких цен, отличных от фактических, целесообразно в случаях, когда поставки материальных ценностей носят регулярный характер, ассортимент ТМЦ значителен, а цены приобретения меняются в зависимости от условий различных поставщиков.

Использование учетных цен и их отражение в учете

Методические указания предлагают использовать следующие виды учетных цен:

• фактическую;
• рассчитанную нормативным методом;
• указанную в договоре на поставку;
• любую иную на усмотрение организации.

Цена товарно-материальных ценностей есть основа их себестоимости. Далеко не всегда фактическую себестоимость можно определить в момент принятия к учету, что вынуждает применять учетные цены.

Пример: приобретены материалы от поставщика. Они оприходованы по учетной договорной цене, принятой на предприятии. Однако фактическая стоимость материалов, по которой, согласно ПБУ 5/1 (п.5) их следует учитывать, включает не только оплату поставщику, но и, например, затраты их доставку, оплату консультационных услуг и др. Аналогичные требования и подход применяются в учете к основным средствам, согласно ПБУ 6/1.

В конце месяца производится корректировка отклонений плановой цены от фактической, с использованием вспомогательных счетов. Корректировка отклонений производится только по тем ТМЦ, которые проданы, использованы в производство либо списаны.

Для учета материалов используются основной счет 10 и вспомогательные 15 «Заготовление и приобретение МЦ», 16 «Отклонение в стоимости МЦ». Аналогично учитывается и товар: используется счет 41 «Товар» и, при необходимости, 15 и 16 и 42 «Торговая наценка» — в розничной торговле.

При учете готовой продукции также применимы учетные цены. Фактическая цена в качестве учетной предполагает применение счета 43 «Готовая продукция». В ином случае применяется промежуточный счет 40 «Выпуск продукции». Пусть в организации в качестве учетной принята плановая цена. Выпуск продукции отражается по дебету счета 40, в корреспонденции со счетами производств (20, 23) по фактической стоимости. Ее плановая учетная стоимость записывается по кредиту счета 40, в корреспонденции со сч. 43.

По итогам месяца между кредитовым и дебетовым оборотами счета 40 выявляют разницу, которую списывают в корреспонденции со счетом 90. Сальдо по сч. 40 на конец месяца равно нулю.

На заметку. Договорные цены в качестве учетных рекомендуется применять только в случае, если они стабильны.

Учет по фактическим ценам

Рассмотрим отражение учетной цены в бухгалтерских записях на примере материалов. Если фактическая цена, согласно учетной политике фирмы, выполняет роль учетной, тогда оприходование ТМЦ производится по цене поставки, по сопровождающим груз документам. Транспортные расходы в этом случае также учитываются на счете 10 с открытием соответствующего субсчета.

Поясним на условном примере. Пусть организация приобрела строительные материалы — 7500 погонных метров на сумму 850 тыс. рублей, в том числе НДС 18%, из них израсходовано 6000 погонных метров. Транспортные расходы составили 2500 руб., в том числе НДС.

Рассчитаем необходимые суммы:

• 720338,98 руб. – стройматериалы без НДС;
• 129661,02 – НДС.

———————————————
850000,00 руб.

• 2118, 64 руб. – ТЗР без НДС;
• 381,36 – НДС.

——————————————-
2500,00 руб.

850000,00 / 7500 * 6000 = 679980,00 руб. — израсходовано материалов.

Проводки:

• Д60 К51 — 850000,00 руб. — оплата за с/материалы.
• Д10 К60 — 720338,98 руб. — оприходованы с/материалы.
• Д19 К60 — 129661,02 руб. — НДС по с/материалам.
• Д60 К51 — 2500,00 руб. — оплата за доставку.
• Д10/ТЗР К60 — 2118,64 — приняты к учету расходы по доставке.
• Д19 К60 — 381,36 — НДС по расходам на доставку.
• Д20 К 10 — 679980,00 — списание с/материалов на производственные нужды.

Проводкой Д 20 К10 списывают и ТЗР, однако здесь необходим расчет доли расходов, подлежащих списанию. Его делают следующим образом: сальдо ТЗР на начало месяца в сумме с ТЗР за месяц умножают на 100%. Полученное значение делят на сумму двух величин: стоимости материалов на начало месяца и стоимости материалов за месяц.

Учет при наличии отклонений от фактической цены

Учетная цена может быть не тождественна фактической. Воспользуемся данными предыдущего примера. Организация приобрела строительные материалы 7500 погонных метров на сумму 850 тыс. рублей, в том числе НДС 18%, из них израсходовано 6000 погонных метров. В производство списание производится по плановой цене – 130 руб./ п. метр.

Проводки:

Счет 16 в конце месяца закрывается.

В ситуации, когда цена поставщика оказывается выше учетной, на счете 16 образуется дебетовый остаток. Его распределяют пропорционально по следующей методике:

• начальное сальдо по дебету сч. 16 суммируют с его дебетовым оборотом, полученная сумма умножается на кредитовый оборот сч. 10;
• начальное сальдо по дебету сч. 10 суммируют с его дебетовым оборотом;
• первое значение делят на второе.

В случае, описанном нами, сальдо по сч. 16 кредитовое, и порядок действий выглядит так:

• начальное сальдо по кредиту сч. 16 суммируют с его кредитовым оборотом, полученная сумма умножается на кредитовый оборот сч.10;
• начальное сальдо по дебету сч.10 суммируют с его дебетовым оборотом;
• первое значение делят на второе.

В нашем примере сальдо по счетам 16 и 10 было на начало месяца нулевым:
(0 + 254661,02) * 780000,00 / (0 + 975000,00) = 203728,82 руб.

Д20 К16 — 203728,82 – списана в производство сумма отклонений.

Главное

1. Учетная цена, отличная от фактической, применяется только в аналитических учетных данных.
2. Синтетический учет предполагает использование только фактической цены и фактической себестоимости при учете ТМЦ.
3. Организация имеет право самостоятельно выбирать, по каким ценам вести аналитический бухгалтерский учет.
4. Если учетная цена отлична от фактической, применяют вспомогательные счета для учета материалов, товаров и готовой продукции: 15, 16, 40, помимо основных 10 и 43, 42.
5. Отклонения в стоимости ТМЦ списываются в конце месяца на производственные счета 20, 23.

14.1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ ЦЕНЫ КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ

Во многих словарях цена трактуется как денежное выражение стоимости единицы товара. Можно встретить и такую фор­мулировку: «Цена — это сумма денег, за которую покупатель готов купить товар, а производитель — продать».

В условиях рыночных отношений резко возрастает роль цены для любой коммерческой организации. Это обстоятель­ство обусловливается многими причинами.

От уровня цены зависят:

• величина прибыли коммерческой организации;

• конкурентоспособность организации и ее продукции;

• финансовая устойчивость предприятия.

Выбор правильной ценовой политики является достаточ­но непростым делом и требует создания маркетинговых служб.

Цена как экономическая категория выполняет ряд важней­ших функций.

Учетная функция цены отражает общественно необходимые затраты труда на выпуск и реализацию той или иной продук­ции. Цена определяет, сколько затрачено труда, сырья, мате­риалов, комплектующих изделий на изготовление товара. В конечном счете цена отражает не только величину совокупных издержек производства и обращения товаров, но и размер прибыли.

В учетной функции цена служит средством исчисления всех стоимостных показателей. К ним относятся как количествен­ные показатели — валовой внутренний продукт (ВВП), наци­ональный доход, объем капитальных вложений, объем товаро­оборота, объем продукции фирм, предприятий и отраслей, так и качественные — рентабельность, производительность труда, фондоотдача и др.

Таким образом, цена используется для определения эффек­тивности производства, служит ориентиром принятия хозяй­ственных решений, важнейшим инструментом внутрифирмен­ного планирования.

Распределительная функция цены состоит в том, что госу­дарство через ценообразование осуществляет перераспреде­ление национального дохода между отраслями экономики, государственным и другими ее секторами, регионами, фон­дами накопления и потребления, социальными группами на­селения.

Эта функция реализуется через включение в себестоимость многих налогов, которые затем являются источником накоп­ления дорожных фондов, Пенсионного фонда. Фонда социаль­ного страхования. Фонда занятости населения и других, а также через включение в цену косвенных налогов (НДС и акцизов).

Функция сбалансирования спроса и предложения выражается в том, что через цены осуществляется связь между производством и потреблением, предложением и спросом. Цена сигнализирует о диспропорциях в сферах производства и обращения и требует принятия мер по их преодолению. Она служит гибким инстру­ментом для достижения соответствия спроса и предложения.

Функция цены как средства рационального размещения про­изводства проявляется наиболее полно в условиях рыночной экономики. С помощью механизма цен происходит перелив капиталов в секторы экономики и производства с более высо­кой нормой прибыли.

Стимулирующая функция цены проявляется в том, что цена при определенных условиях может стимулировать ускорение НТП, улучшение качества продукции, увеличение выпуска про­дукции и спроса на нее. Это связано с тем, что цены дифферен­цированы в зависимости от технического уровня и качества продукции. По этим же причинам цены могут оказывать и дестимулирующее воздействие на производство.

В рыночной экономике цены на товары постоянно колеб­лются. Направления изменения цен для конкретных видов товаров и в конкретные периоды может быть различным. Однако есть и общие тенденции, характерные как для отдель­ных групп потребительских товаров, так и для всей их номенк­латуры в целом.

Таким образом, цены играют исключительно важную роль в развитии экономики страны в целом и для каждого отдельно взятого субъекта хозяйствования. Отсюда вытекает значи­мость политики в области ценообразования.

Функции цены отражают ее сущность, роль в экономике, место среди других экономических понятий и взаимосвязь с этими категориями. В экономической литературе традиционно выделяют следующие функции цен:

1. учетно-измерительная;

2. регулирующая (сбалансирования спроса и предложения);

3. стимулирующая;

4. перераспределительная.

Некоторые ученные выделяют более широкий перечень функций цен.

Учетно-измерительная функция – отражает возможность использования цены для измерения результатов и стоимостного учета различных экономических процессов. Цена в этом качестве выступает как денежное выражение признанных затрат труда и его полезности. Реализуя учетно-измерительную функцию, цена дает возможность, во-первых, определить затраты различных ресурсов на производство товара (трудовых и материальных), во-вторых, сопоставить различные товары и услуги, в-третьих, организовать товарообмен, определив количество денег, которое покупатель должен уплатить, а продавец получить за товар.

Цена является носителем важнейшей экономической информации и участвует в расчете всех стоимостных показателей, используемых в статистике, анализе и прогнозировании экономических систем (валовый национальный продукт (ВНП), валовый региональный продукт (ВРП), объем реализованной продукции, объем товарооборота и т.п.). Цена также участвует в расчете таких показателей финансового анализа как фондоотдача, производительность труда, рентабельность.

Цена может существенно отклоняться от себестоимости. Особенностью рыночной экономики является существенное отклонение цены от издержек по новым, топовым товарам, учет в имиджа в ценах на товары, услуги компаний.

Согласно части 1 ст. 40 НК РФ налоговым органам дано право контролировать правильность цен при товарообменных операциях.

Регулирующая функция или функция сбалансирования спроса и предложения – через цены осуществляется связь производства и потребления, предложения и спроса. Цена свидетельствует о равновесном состоянии или о наличии диспропорций на рынке товара. На конкурентном рынке цена устанавливается в результате стихийного взаимодействия предложения и спроса, а на монополизированном или регулируемом государством, на формирование цены могут оказывать влияние нерыночные силы.

В условиях рыночной экономики не только конечный товар, но и каждый производственный ресурс имеет свою цену. Цена ресурсов, как цена любого товара, реагирует на изменение спроса и предложения. Учитывая сложившиеся уровни цен на производственные ресурсы, производитель стремится максимально сократить затраты на производство товаров, работ и услуг (ресурсосбережение, технологический прогресс, появление новых видов материалов и т.п.)

Стимулирующая функция цены проявляется через ее воздействие на продавца и покупателя товаров. Совершая товарообменную, операцию оба ее участника стремятся к достижению наилучших результатов. Для продавца – это получение наибольшей выручки и прибыли, для покупателя – минимизация затрат на приобретение товара определенного качества. Цена оказывает непосредственное влияние на достижение этих результатов. На производителя стимулирующее или сдерживающее воздействие оказывают влияние следующие факторы:

1. уровень цены (различные цены на ликероводочную продукцию, производимую на территории РФ и на ввозимую; цена труда – заработная плата в сельском хозяйстве составляла в 2005 г. 18% от заработной платы в топливной промышленности);
2. уровень рентабельности (переток капитала – капитал стремится в отрасли с повышенной рентабельностью, высокий уровень рентабельности обеспечивает инвестиционную привлекательность и является самым действенным стимулом структурной перестройки экономики);
3. таможенные пошлины – высокие пошлины как мера защиты отечественного производителя.

На потребителя стимулирующее или сдерживающее воздействие цен может проявляться через:

1. уровень цены;
2. надбавки и скидки к цене;
3. акцизы;
4. дифференцированное ценообразование;
5. продажа товаров в кредит и т.п.

Перераспределительная функция цен означает, что с помощью цены осуществляется перераспределение вновь созданной стоимости между отраслями, секторами национальной экономики, регионами страны, социальными группами, иными словами происходит регулирование доходов отраслей, организаций, населения.

Способы перераспределения доходов с помощью цены:

1. Соотношение цен на различные виды продукции. К примеру цены на ГСМ и энергию повышаются намного быстрее, чем цены в целом по экономике, а закупочные цены в сельском хозяйстве – более медленно. Учитывая, что сельское хозяйство является одним из крупнейших потребителей ГСМ и энергии, можно говорить о ценовых диспропорциях, основанных на монопольном перераспределении национального дохода из одних отраслей в другие через систему неравновесных цен.
2. Включение и (или) не включение в цену налогов (НДС – пониженная ставка для социально значимых товаров, акциз – на отдельные товары – ювелирные изделия, табачные, виноводочные).
3. Установление различных цен для разных потребителей на одну и ту же продукцию (в энергетике для промышленных потребителей и населения, подписка – физические и юридические лица, газ для бытовых нужд – городское и сельское население).

Особенно наглядно эта функция отражается в ценах, регулируемых государством. Государство, регулируя с помощью цен доходность в отдельных отраслей экономики, влияет на темпы их развития, обеспечивая достижения национальных приоритетов. Одновременно перераспределение доходов через систему цен из одних отраслей в другие может привести к отставанию в развитии, снижению конкурентоспособности отдельных отраслей.

Государство может использовать перераспределительную функцию цены для решения социальных задач, создавая через цену благоприятные (неблагоприятные) условия для потребления товаров, поддерживая наименее социально защищенные слои населения.

Между различными функциями цены имеется взаимосвязь, которая бывает как взаимодополняющей, так и противоречивой.

Стимулирующая функция цены содействует реализации функции сбалансированности спроса и предложения, способствует наращиванию производства товаров, пользующихся спросом. Цена может играть и противоположную роль, способствуя сокращению предложения товаров. Это также приводит к балансированию спроса и предложения, когда последнее превышает спрос.

Распределительная функция действует совместно с функцией цены в качестве средства оптимизации размещения производства, способствуя переливу капиталов в те сферы хозяйства, в которых имеется повышенный спрос на конкретные товары и характерна высокая норма прибыли.

Учетная функция вступает в противоречие со всеми прочими функциями, так как в рыночных условиях цены часто существенно отклоняются от издержек производства и реализации. Поэтому взаимосвязи между различными функциями цены должны быть предметом специальных маркетинговых исследований.

В заключение вопроса следует отметить, что, во-первых, цена экономическая категория, существует объективно, и функции цен проявляют воздействие объективно, т.е. их следует учитывать при формировании собственной ценовой политики; во-вторых, все функции взаимосвязаны и находятся в единстве и взаимодействии. Они проявляются как в системе цен, так и в ценах на отдельный товар.