Учеты по их функциям

Субъекты, осуществляющие ОРД, имеют в своем распоряжении и развивают собственные ведомственные информационно-поисковые системы оперативно-розыскного назначения. Однако в России функционируют информационные системы, которые используют все правоохранительные органы и спецслужбы.

Основным субъектом организации и ведения учетов в Российской Федерации являются ОВД, в которых в настоящее время насчитывается более 30 видов учета. Учеты формируются по следующим уровням:

• федеральный уровень (ГИАЦ МВД России);
• региональный уровень (ЗИЦ МВД, ГУВД, ИЦ УВД субъектов РФ);
• местный уровень (ОВД районов, городов, линейные ОВД на транспорте).

Каждый из перечисленных учетов может быть централизованным (действовать на всей территории России) и децентрализованным (региональный, местный).

Весь массив информации, сосредоточенной в учетах ОВД, можно разделить натри группы: 1) лица; 2) факты, события; 3) предметы.

Лица — это контингент граждан, представляющих оперативный интерес для ОВД. К их числу относятся:

• особо опасные рецидивисты;
• преступники-гастролеры;
• лица, взятые на контроль по ДОУ;
• ранее судимые лица;
• лица, осужденные условно, или те, в отношении которых избрана мера пресечения — отсрочка исполнения приговора;
• лица, привлеченные к административной ответственности;
• иные лица.

К фактам, событиям относятся информация по ДОУ, зарегистрированные преступления (раскрытые и нераскрытые).

Предметы:

• орудия совершения преступления;
• огнестрельное оружие, находящееся в пользовании граждан и организаций;
• разыскиваемые предметы, документы, вещи, служившие предметом преступных посягательств;
• похищенные и не найденные, а также изъятые у задержанных и арестованных вещи, предметы антиквариата;
• автотранспортные средства, принадлежность которых не установлена.

В зависимости от назначения, способа организации, ведения и учитываемых объектов учеты ОВД делятся на следующие виды:

• оперативный;
• оперативно-справочный;
• розыскной;
• экспертно-криминалистический:
• криминологический;
• профилактический;
• административный.

Перечисленные виды учетов регламентируются ведомственными подзаконными нормативными актами. Их можно разделить на три блока: 1) оперативные; 2) централизованные оперативно-справочные, экспертно-криминалистические, розыскные учеты, криминалистические коллекции и картотеки; 3) криминологические, профилактические, административные (на местном уровне).

1. Оперативный учет — это массив систематизированной информации, которая сосредоточивается в ДОУ, картах-накопителях и информационно-поисковых системах, т.е. в оперативно-справочных и оперативно-розыскных картотеках, автоматизированных системах и банках данных1Кленов С.Н., Кузин Е.Б. Организация использования оперативно-справочных и розыскных учетов органами внутренних дел: Учеб, пособие. М.: МЦ при ГУК и КП МВД России, 1990. С. 3..

Объектами оперативного учета являются:

• лица, оказывающие конфиденциальное содействие оперативным подразделениям ОВД;
• проверочные материалы и ДОУ;
• проверяемые, разрабатываемые и наблюдаемые по ДОУ лица.

2. Централизованные оперативно-справочные, экспертно-криминалистические, розыскные учеты, криминалистические коллекции и картотеки.

Оперативно-справочные учеты отличаются большим массивом объектов учета при кратком (справочном) их описании. Их основное назначение — проверка установленных сведений об объекте и его местонахождении.

В рамках данного учета ведутся: учет лиц (пофамильный и дактилоскопический); учет преступлений и правонарушений.

Основаниями постановки на оперативно-справочный учет являются:

• приговор суда, в том числе по уголовным делам частного обвинения:
• постановление о привлечении в качестве обвиняемого, обвинительный акт;
• уведомление о подозрении в совершении преступления;
• постановление дознавателя, следователя или судьи, определение судьи об избрании меры пресечения в отношении подозреваемого, обвиняемого;
• постановление суда об избрании меры пресечения в виде заключения под стражу подозреваемого, обвиняемого;
• постановление о заведении розыскного дела;
• постановление об административном правонарушении;
• постановление суда (судьи) об административном аресте;
• постановление о прекращении уголовного дела или уголовного преследования по нереабилитирующим основаниям;
• определение суда о применении мер принудительного медицинского характера в отношении лиц, совершивших преступление или общественно опасные деяния:
• постановление об отказе в возбуждении уголовного дела по нереабилитирующим основаниям;
• постановление о принятии к производству уголовного дела, поступившего из компетентного органа иностранного государства;
• постановление о заведении дела по установлению личности неизвестного;
• решение суда (судьи) об административном выдворении за пределы Российской Федерации;
• решение о депортации иностранного гражданина или лица без гражданства.

Указанные учеты ведутся в виде картотек, составляющих региональный банк криминальной информации.

Розыскные учеты содержат значительно больше сведений об объекте учета, выполняя наряду с оперативно-справочной функцией функцию сравнения установочных данных и сходных внешних описаний.

Розыскной учет обеспечивает:

• учет лиц, объявленных в федеральный и местный розыск (скрывшихся от дознания, следствия и суда, бежавших из-под стражи и мест лишения свободы, без вести пропавших, уклоняющихся от денежных выплат предприятиям и гражданам);
• учет похищенных и изъятых предметов (утраченное и выявленное нарезное огнестрельное оружие, похищенный и бесхозный автотранспорт, предметы антиквариата и культурные ценности, номерные вещи и документы общегосударственного обращения).

Основанием для постановки на учет лиц является заведение в отношении них розыскного дела. При постановке на учет похищенных и изъятых предметов основанием является заявление (сообщение) об их хищении, выявлении, обнаружении, изъятии.

Основным назначением экспертно-криминалистических учетов является учет:

• лиц (антропо-физиологические, социально-психологические и криминальные портреты):
• особо опасных преступников;
• без вести пропавших, а также больных и детей, личность которых не установлена;
• неопознанных трупов граждан;
• преступлений (обстоятельств и способов совершения).

Субъектами данного вида учетов являются экспертно-криминалистические группы (ЭКГ), экспертно-криминалистические лаборатории (ЭКЛ) ОВД, научно-криминалистический центр МВД России.

Объектами, подлежащими учету, являются: неустановленные лица, предметы (следы), вещества, обладающие индивидуальными признаками, пригодными для их закрепления и последующего использования дня идентификации в целях решения оперативно-розыскных задач и расследования уголовных дел.

Обязательной постановке на данный вид учета подлежат следующие объекты:

• следы рук неустановленных лиц, изъятые с мест преступлений;
• данные ДНК биологических объектов, изъятые с мест преступлений;
• пули, гильзы и патроны, изъятые с мест происшествий и преступлений;
• самодельное оружие, взрывные устройства и их части;
• поддельные денежные билеты, ценные бумаги и документы;
• фонограммы речи (голоса) неустановленных лиц;
• следы подошв обуви, орудий взлома, протекторов колес транспортных средств;
• микрообъекты;
• черепа неопознанных трупов.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом «О государственной дактилоскопической регистрации в Российской Федерации» ГИАЦ МВД России осуществляет формирование и ведение дактилоскопических картотек (интегрированных с АИСС «Картотека»), которые включают в себя:

• оперативно-справочный дактилоскопический массив;
• дактилоскопический массив добровольной государственной дактилоскопической регистрации;
• межведомственный дактилоскопический массив личного состава органов исполнительной власти;
• дактилоскопический миграционный массив.

В экспертно-криминалистических центрах (ЭКЦ УВД, МВД России) хранятся коллекции (пуль, гильз, патронов, изъятых с мест преступления) и ведутся картотеки (поддельных денежных знаков и документов). Самостоятельное значение имеет учет лиц, представляющих оперативный интерес, по признакам внешности на базе видеозаписей (виде отек и).

Кроме того, в ГУ ЭКЦ МВД России для учета и хранения речевой информации формируется фонотека голоса и речи лиц, представляющих оперативный интерес. Постановка фонограмм на учет и проверка по фонотеке осуществляются в соответствии с письменным заданием руководителей оперативных подразделений МВД РФ.

Задачами фонотеки являются установление принадлежности: 1) анонимного сообщения одному из лиц; 2) фонограммы речи известного лица одному из учитываемых неизвестных лиц; 3) анонимного сообщения одному из учитываемых лиц.

3. Криминологический, административный и профилактический учеты. Данные виды учетов являются вспомогательными и осуществляются на местном уровне.

Объектами криминологического учета являются зарегистрированные преступления, лица, их совершившие, и уголовные дела. Эти сведения накапливаются в журналах регистрации преступлений (книга учета сообщений, журнал учета информации, журнал учета и регистрации уголовных дел и др.), а также в статистических карточках первичного учета преступлений.

Административный и профилактический учеты ведутся службой участковых инспекторов, паспортно-визовой службой, подразделениями лицензионно-разрешительной системы и др.

Объектами профилактического учета являются лица, от которых, судя по их противоправному поведению, можно ожидать совершения правонарушений (освобожденные из мест лишения свободы, особо опасные рецидивисты и др.).

Объектами административного учета являются лица, совершившие административные правонарушения в соответствии с КоАП РФ, лица, зарегистрированные в паспортно-визовых службах, а также огнестрельное и холодное оружие, находящееся в пользовании граждан и организаций, полиграфическое оборудование и др.

Поступающая информация оперативно-розыскного назначения концентрируется в карточках (алфавитных, дактилоскопических, розыскных, статистических), картотеках, списках, следотеках, коллекциях, журналах, альбомах, компьютерных базах и др.

Для получения информации, содержащейся в учетах, заинтересованное лицо направляет запрос (письменно, по специальным каналам связи). Исполнение запроса осуществляется в срок от трех до пяти дней, срочного — в течение суток, запросов по каналам экстренной связи — в сроки, установленные для данного вида связи.

Четыре типа изменения баланса.

Хозяйственные операции, имеющие место в процессе деятельности предприятия, оказывают влияние на бухгалтерский баланс.

Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться и в активе и в пассиве, или обе одновременно – в активе и обе одновременно – в пассиве.

С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.

1) Хозяйственные операции первого типа(активные изменения баланса)характеризуются тем, что при их выполнении происходит перегруппировка хозяйственных средствпредприятия, отражаемых в активе, а пассив при этом не затрагивается.

Математически влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:

А + Х – Х = П ,

где: Х – сумма оборота в рублях по хозяйственной операции.

В качестве примера хозяйственных операций первого типа можно привести:

● снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу (Д50 К51);

● поступление наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет в банке (Д51 К50);

● отпуск материалов со склада в производство (Д20 К10);

● поступление готовой продукции на склад из производства (Д43 К 20).

При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, то есть происходит перегруппировка статей и изменение состава актива предприятия, итог же актива и пассива баланса не меняется.

2) Хозяйственные операции второго типа (пассивные изменения баланса) затрагивают только статьи пассива бухгалтерского баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка источников средств, актив при этом не затрагивается.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций этого типа можно описать следующей формулой:

А = П + Х – Х .

В качестве примера хозяйственных операций второго типа можно привести:

● удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы персонала (Д70 К 68-НДФЛ);

● удержание налога на прибыль из прибыли организации (Д99 К68-НП);

● формирование резервного капитала из чистой прибыли (Д84 К82);

При совершении этих операций участвуют пассивные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, т.е. происходит перегруппировка источников образования хозяйственных ресурсов предприятия, а итог Пассива баланса и самого баланса не меняется.

3) Хозяйственные операции третьего типа (активно – пассивные изменения баланса с увеличением итогов) приводят к увеличению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным увеличением на такую же величину их источников в Пассиве.

При выполнении этих операций валюта баланса возрастает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:

А + Х = П + Х

Примерами хозяйственныхопераций третьего типа могут быть:

● получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета (Д52,51 К66,67);

● начисление заработной платы работникам предприятия (Д20,25,26 К70);

● начисление взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Д20,25,26 К69).

При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие увеличиваются.

В ходе этих хозяйственных операций происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с увеличением итога Актива и Пассива баланса.

4) Хозяйственные операции четвертого типа (активно – пассивные изменения баланса с уменьшением итогов) приводят к уменьшению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным уменьшением их источников в его Пассиве.

При выполнении этих операций валюта баланса убывает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:

А – Х = П – Х

Примерами таких операций могут быть:

● возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов (Д66,67 К51,52);

● выплата заработной платы работникам организации (Д70 К50);

● оплата счета поставщика за предоставленные ценности и услуги (Д60 К51).

При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие уменьшаются.

В ходе хозяйственных операций этого типа происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с уменьшением итога Актива и Пассива баланса на одну и ту же величину.

Приведенные четыре типа операций позволяют проследить все варианты изменений в балансе:

Первый тип – изменения в статьях актива при неизменном итоге баланса.

Второй тип – изменения в статьях пассива при неизменном итоге баланса.

Третий тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения.

Четвертый тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения.

Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на баланс представлены в таблице

Тип хозяйственной операции	Актив (имущество)	Пассив (источники)
I	+ –
II		+ –
III	+	+
IV	–	–

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.

Главное в этих выводах – доказательство двойственности изменений, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции, что имеет важнейшее значение для обоснованного порядка отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Текущий учет имущества и хозяйственных процессов практически невозможно осуществить путем составления новых балансов после каждой хозяйственной операции. Для этой цели служат счета бухгалтерского учета, на которых отображается информация об операциях.

Лекция 8. Классификация бухгалтерских балансов

Классификация бухгалтерских балансов

Классификация бухгалтерских балансов проводится по следующим основным основаниям:

1) По структуре;

2) По наличию регулятивов;

3) По способу оценки статей;

4) По целевому назначению.

По структуре баланса.

По своей структуре, т.е. по порядку расположения статей ипредставления информации балансы делятся на горизонтальные и вертикальные.

Горизонтальные балансыхарактерны для континентальной школы ведения учета, они составляются в странах западной Европы и в РФ.

В горизонтальных балансах Актив располагается на одном уровне с Пассивом, т.е. (горизонтально), что и представлено ниже:

Балансовое уравнение горизонтального баланса следующее:

Актив = Пассив

Вертикальный баланс характерен для англо – саксонской школы ведения учета.

Его составляют страны, некогда входившие в составе Великобритании, а именно США, Великобритания, Австралия, Новой Зеландия, Индия, Канада.

Балансовое уравнение вертикального баланса следующее:

Актив – Заемные средства = Собственные средства.

В вертикальном балансе Пассив располагается под Активом:

Вертикальный баланс в своей итоговой строке дает пользователям весьма важную информацию о величине собственных средств предприятия, поэтому для инвесторов – физических лиц такая отчетность будет более понятной.

Так как в странах, применяющих вертикальный баланс, и, прежде всего, в США и в Великобритании, на фондовом рынке присутствуют в значительном количестве инвесторы – физические лица, то этот вид баланса является для них наиболее приемлемым.

В странах, применяющих горизонтальный баланс, на фондовом рынке в большей степени присутствует крупный капитал, представляемый ОАО, банками, биржами, страховыми компаниями.

Специалисты таких организаций прекрасно ориентируются в бухгалтерской отчетности, в том числе и в балансах, поэтому горизонтальный баланс им понятен и их вполне устраивает.

Типы балансовых изменений

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения.

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа:

1) изменение статей актива баланса;

2) изменение статей пассива баланса;

3) изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения;

4) изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения.

Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями, а те, при которых увеличивается или уменьшается, — модификациями. Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации — на положительные и отрицательные.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменение только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + Х — Х = П,

где А — актив;

П — пассив;

Х — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы организации или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А = П + Х — Х.

К этому типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов на доходы из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и их источников.

Этот тип балансовых изменений отражается уравнением:

А + Х = П + Х.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения. Все операции этого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.

Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А — Х = П — Х.

Баланс имеет немаловажное значение для руководства и управления организацией. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на определенный момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между ними. Данные баланса используют для определения важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое состояние. По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации на определенную дату, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

Баланс фиксирует состояние имущества и его источников на определенную дату, но под влиянием хозяйственных операций его состояние может изменяться. Существуют четыре типа изменений бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций.

Первый тип: А+А

Хозяйственные операции влияют на изменение актива, т.е, состава имущества, при этом итог валюты баланса не меняется.

Второй тип: П+П —

Хозяйственные операции влияют на изменение пассива, т.е. источников средств, при этом итог валюты баланса не меняется.

Третий тип: А+П +

Хозяйственные операции вызывают одновременно и увеличение и актива, и пассива баланса. Итог валюты баланса при этом увеличивается на ту же сумму.

Четвертый тип: А-П —

Хозяйственныe операции вызывают одновременно уменьшение и актива, и пассива баланса. Итог валюты баланса при этом уменьшается натуже сумму. Схематично эти типы балансовых изменений можно для наглядности изобразить следующим образом.

Таблица 3

Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Тип изменений в балансе	Актив	Пассив	Состояние валюты (итoга) баланса
увеличение	уменьшение	увеличение	уменьшение
l тип	+				Не изменяется
2 тип			+		Не изменяется
3 тип	+	+	+		Увеличивается
4 тип					Уменьшается

Примечание: Знак плюс (+) означает увеличение статьи баланса, знак минус (-) означает уменьшение статьи баланса, а знак ноль (0) означает, что операция не затрагивает статьи баланса.

СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Понятие о счетах бухгалтерского учета, их значение. Строение счетов. Дебет и кредит счетов. Счета активные и пассивные. Активно-пассивные счета. Взаимосвязь между счетами и балансом. Двойная запись операций на счетах, ее сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов как форма взаимосвязи счетов при отражении на них хозяйственных операций. Бухгалтерские записи (проводки): простые и сложные. Обороты и остатки (сальдо) по счетам. Счета синтетического и аналитического учета, их значение и особенности. Взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета. План счетов бухгалтерского учета, его назначение и принцип построения. Шифровка счетов и ее назначение. Обобщение и способы проверки данных текущего бухгалтерского учета Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Контрольные вопросы:

1. Что понимается под бухгалтерским счетом?

2. Укажите смысл таких частей счета как сальдо и обороты?

3. Для чего в счете выделен дебет и кредит?

4. Какие счета называются активными?

5. В какой части активного счета отражается начальное сальдо?

6. В какой части активного счета отражается увеличение стоимости имущества?

7. В какой части активного счета отражается конечное сальдо?

8. Как рассчитать конечное сальдо в активном счете?

9. В какой части активного счета отражается уменьшение стоимости имущества?

10. Какие счета называются пассивными?

11. В какой части пассивного счета отражается начальное сальдо?

12. В какой части пассивного счета отражается увеличение стоимости источников имущества?

13. В какой части пассивного счета отражается конечное сальдо?

14. Как рассчитать конечное сальдо в пассивном счете?

15. В какой части пассивного счета отражается уменьшение стоимости имущества?

16. Что понимается под двойной записью?

17. Какое значение имеет двойная запись в бухгалтерском учете?

18. Что понимается под бухгалтерской проводкой?

19. Что понимается под корреспонденцией счетов?

20. Какие бывают бухгалтерские проводки?

21. Раскройте сущность синтeтических счетов?

22. Раскройте сущность аналитических счетов?

23. Раскройте сущность субсчетов?

24. В чем заключается взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами, между активными и пассивными счетами?

25. Что понимается под хронологической и систeматической записью?

26. Какие этапы обработки бухгалтерской документов Вы знаете?

27. Какие принципы размещения счетов в Плане счетов Вы знаете?

28. Какие разделы в Плане счетов вы знаете?

29. Что учитывается на забалансовых счетах?

30. Какие виды оборотных ведомостей Вы знаете? Какие равенства в них должны быть соблюдены?

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Объекты бухгалтерского учета необходимо группировать по экономическим однородным признакам. Каждой экономически однородной группе (т.е. счету) присваивается постоянный код. Например, материалам присваивается код 10,основнымсредствам 01 и т.д. Перечень кодов приведен вПлане счетов бухгалтерского учета, пояснения о том, какие именно объекты учитываются на каждом счете, а также правилаиспользования счетов приведены в инструкции по применению плана счетов.

Все изменения, происходящие с объектами учета, представляютсобой либо их увеличение, либо их уменьшение. С целью отдельного учета увеличения и уменьшения объектов учета, счета бухгалтерского учета разделены на две части — дебет и кредит. Строение любогo счета одинаково — это таблица двусторонней формы. Левая сторона которой называется дебетом, а правая — кредит.

Схематически это изображается так:

Таблица 4

№ ___»Наименование»
ДЕБЕТ	КРЕДИТ

Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и конец месяца и оборотов по дебету и кредиту. Сальдо — остаток на счете в денежном измерителе. Оборот — суммы увеличения или уменьшения по счету в денежном измерителе. В течение месяца на счете записываются суммы по хозяйственным операциям, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводится новый остаток.

Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу.

По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на:

1. Балансовые:

а. активные;

б.пассивные;

в.активно-пассивные.

2. Забалансовые

Балансовые счета получили свое название от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по составу и размещению, а пассивные — для учета источников хозяйственных средств и их целевому назначению. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и в пассивных счетах различно.

1. АКТИВНЫЕ СЧЕТА

Таблица 5

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн)-наличие имущества на начало отчетного периода	нет
Оборот по дебету (Од) — поступление имущества за отчетный период	Оборот по кредиту (Ок) — выбытие имущества за отчетный период
Сальдо конечное (Ск)-наличие имущества на конец отчетного периода Ск = Сн+Од-Ок

В активном счете сальдо всегда дебетовое. Оборот записывается по дебету при поступлении средств в собственность предприятия или увеличению долга других организаций перед предприятием. Оборот по кредиту записывается по кредиту при выбытии средств или погашении долга других организаций перед предприятием. Сальдо конечное рассчитывается как сумма начального сальдо и оборoта по дебету за минусом оборота по кредиту.

2. ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

Таблица 6

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
нет	Сальдо начальное (Сн) — наличие источников имущества на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од) выбытие источников имущества за отчетный период	Оборот по кредиту (Ок) — поступление источников имущества за отчетный период
Сальдо конечное (Ск) — наличие источников имущества на конец отчетного периода Ск= Сн+Ок- Од

Сальдо в пассивных счетах должно находиться в кредите. Оборот по кредиту показывает увеличение источников хозяйственных средств за месяц(в том числе и кредиторской задолженности), оборот по дебету — их уменьшение. Сальдо конечное рассчитывается как сумма начального сальдо и оборотов по кредиту за исключением оборота по дебету.

Влияние изменений счетов на итог баланса

Таблица 7

3. АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

Предназначены для счетов, которые могут иметь, и дебетовое и кредитовое сальдо. К таким счетам относятся:

Счета расчетов

Сопоставляющие счета

Финансово-результативные счета.

Счета расчетов предназначены для учета расчетов с такими организациями, которые выступают то дебиторами, то кредиторами по отношению к предприятию, следовательно, на начало и конец периода могут иметь как дебиторскую задолженность, так и кредиторскую.

Схема записей на активно-пассивных счетах

Таблица 8

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн ) — наличие задолженности дебиторов перед предприятием на начало отчетного периода	Сальдо начальное (Сн ) наличие долга предприятия кредиторам на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од) — увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредитy (Ок) — увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное (Ск д) — наличие задолженности на конец отчетного периода	Сальдо конечное (Ск к) — наличие источников имущества на конец отчетного периода

Для правильного подсчета конечных остатков на счетах расчетов необходимо организовать дополнительный учет по каждому дебитору и кредитору, используя для расчетов по дебиторской задолженности формулу активных счетов, а для кредиторской задолженности формулу пассивных счетов. Иными словами активно-пассивный счет включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитатъ конечные остатки по дебету и кредиту, нужно счет разделить на активный и пассивный, а затем подсчитать конечный остаток по соответствующей формуле.

Сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов (прибылей и убытков). На них сравниваются доходы и расходы от хозяйственной деятельности; в частности от продажи продукции, товаров и иного имущества. Эти счета сальдо на отчетную дату не имеют.

Схема сопоставляющего счета

Таблица 9

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн) = 0	Сальдо начальное (Сн) =0
Расходы: — Себестоимость — НДС — Акцизы — Экспортные пошлины	Доходы: — Выручка
Регулирующая сумма: прибыль (если доходы больше расходов)	Регулирующая сумма: убыток (если доходы меньше расходов)
Сальдо конечное (Ск) = 0	Сальдо конечное (Ск) = 0

Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты сопоставляющие счета, т.е. расходы и доходы, можно определить полученный от операции финансовый результат: прибыль или убыток. Если доходы превышают расходы, то предприятие получает прибыль. Прибыль равна разнице между доходами и расходами и записывается в дебет сопоставляющего счета, как регулирующая сума. Если же доходы меньше расходов, то предприятие получает убыток. Убыток равен разнице между расходами и доходами и записывается в кредит сопоставляющего счета, как регулирующая сумма.

Финансово-результативные счета используются для формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат слагается путем суммирования прибылей и убытков от всех хозяйственных операций зa отчетный год. Имеют либо дебетовое сальдо -убыток на начало или конец года, либо кредитовое — прибыль на начало или конец года. В дебетовые обороты этих счетов записывают убытки, потери, расходы отчетного года. В кредитовые обороты — прибыли и доходы отчетного года. Сопоставление дебетовой и кредитовой части счета позволяет определить конечный финансовый результат на конец года.

Схема финансово-ревультативного счета

Таблица 10

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн) = убыток на начало года	или	Сальдо начальное (Сн) = прибыль на конец года
Оборот по дебету: Убытки и потери за год	Оборот по кредиту: Прибыли и доходы за год
Сальдо конечное (Ск) = убыток на конец года	или	Сальдо конечное (Ск) = прибыль на конец года

Для активно-пассивных счетов действует правило: если по расчетам получено отрицательное сальдо, то оно переносится в другую часть с противоположным знаком. Так, если получена прибыль в кредите со знаком «-«, следовательно, это то же, что убыток в дебете со знаком плюс. А если получена дебиторская задолженность со знаком «-«, значит это кредиторская задолженность.

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Движение имущества на предприятиях представлено в виде хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с применением метода двойной записи. В системе двойной записи любой факт хозяйственной деятельности (хозяйственная операция) должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого, так чтобы сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Рассмотрим примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по методу двойной записи.

Пример 1. В кассу предприятия поступили денежные средства с расчетного счета в сумме 1000 рублей

В ходе операции были затронуты два объекта бухгaлтерского учeтa:

— денежные средства в кассе — они являются активами и увеличились на 1000 рублей, счет «Касса» ставиться по дебету, т.к. увеличение в активных счетах записывается в оборот по дебету;

— денежные средства на расчетном счете — они являются активами и уменьшились на 1000 рублей, счет «Расчетный счет» записывается по кредитy, т. к. в активных счетах уменьшение отражается как оборот по кредиту. В результате общая сумма активов предприятия не изменилась. Это первый тип хозяйственных операций по изменениям баланса (А+А -). По этой хозяйственной операции можно сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет «Касса» 1000 рублей,

Кредит «Расчетный счет»1000 рублей.

На практике бухгалтерские записи делаются с помощью номеров счетов, при этом бухгалтерская сумка записывается один раз, но относиться и к дебету и к кредитy счета.

Предыдущая бухгалтерская запись будет выглядетьтак:Дт 50 Кт 51-1000 руб.

Пример 2. Из_заработной платы работника удержан налог на доходы физических лиц в сумме 30 рублей.

В ходе операции были затронуты счета:

· № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — является пассивным и отражает задолженность перед работниками по заработной плате.

· № 68 «Расчеты по налогами сборам» — является пассивным и отражает задолженность перед бюджетом по налогам в том числе и по НДФЛ.

Заработная плата работника после удержания налога уменьшилась на 30 рублей, поэтому пассив в виде задолженности предприятия перед работником по заработной плате также уменьшился на 30 рублей. Следовательно, счет 70 записывается по дебету, т.к. в пассивных счетах уменьшение происходит по дебетy.

Другой пассивный счет № 68, показывающий задолженность предприятия перед бюджетом по налогу увеличился на 30 рублей, поэтому он записывается по кредиту.

В итоге бухгалтерская запись примет вид: Дт 70 Кт68 — 30 руб.

Это второй тип хозяйственной операции, вызывающий изменения в бaлансе (П-П+).

Пример 3. На предприятие поступили от поставщиков материалы на сумму 1200 рублей. Стоимость материалов еще не оплачена поставщикам.

В результатe операции с одной стороны бaланса увеличивается актив предприятия в форме материалов на сумму 1200 рублей, с другой стороны увеличивается пассив в виде задолженности перед поставщиками на этуже сумму. Это третий тип изменении в балансе (А+П+).

— активный счет № 10 «Материалы» увеличивается и ставится в дебет;

— пассивный счет № 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также увеличивается и

ставиться в кредит.

В итоге делается запись: Дт 10 Кт 60 — 1200 руб.

Таблица 7.

Пример 4. Погашена задолженность поставщикам за материалы путeм перечисления денежных средств в сумме 1200 pyблей с расчетного счета. Операция затрагивает:

— активный счет 51 «Расчетный счет», который уменьшается по кредиту на 1200рублей;

— пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который так же уменьшается на 1200 рублей в связи с уменьшением задолженности и ставится в дебет счета.

В итоге делается бухгалтерская запись: Дт 60 Кт 51 — 1200 руб.

Двойная запись имеет большое контрольное значение, т.к. итог всех дебетов оборотов за отчетный период равен итогу всех кредитовых оборотов. Нарушение равенства говорит о несоблюдении метода двойной записи или об ошибке по невнимательности бухгалтера при обобщении информации.

Вместе с тем двойная запись имеет важное познавательное значение, так по каждой проводке можно установить экономический смысл и содержание операции.

Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой (записью). Для облегчения записи каждому счету присваивается номер (шифр, код), т.е. цифровое обозначение, поэтoму часто при составлении проводок используют не наименование счета, а его номер.

Взаимосвязь счетов по смыслу в процессе двойной записи называется корреспонденцией счетов; а сами счета называются корреспондирующими.

Если счета не могут быть связаны друг с другом по экономическому смыслу, то они считаются некорреспондирующими.

Проводки могут быть простые и сложные.

Простые проводки содержат два счета: один по дебету, другoй по кредиту.

Напримeр, проводка Дт 10 Кт 60 — 1000 руб. — это простая проводка.

Сложные проводки содержат три или более счетов, где либо, один счет корреспондирует с несколькими по кредиту, либо несколько счетoв по дебету корреспондирует с одним по кредиту.

Например, сложная проводка

Дт 10 — 1000 руб.

Дт 08 — 2000 руб.

Кт 60 — 3000 руб.

обозначает, что от поставщика поступили материалы на сумму 1000 рублей и внеоборотные активы на сумму 2000 рублей. Общая задолженность предприятия перед поставщиком составляет 3000 рублей.

Если бухгалтером неправильно была указана сумма в бухгалтерской проводке, то он может сделать исправительнyю запись.

Исправительные проводки бывают двух видов:

— дополняющие;

— сторнирующие (уменьшающие).

Дополняющие проводки делаются, если изначально была указана сумма меньшая, чем необходимо. В этом случае делается дополнительная проводка на недостающую сумму.

Сторнирующие проводки делаются, если изначально была указана сумма большая, чем необходимо. В этом случае проводку делают на излишнюю сумму красным цветом. Такой метод исправления называется «красное сторно».

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

4 типа хозяйственных операций

Когда говорят о типах хозяйственных операций, имеют в виду их группировку в зависимости от влияния на величину активов (А) и пассивов (П) бухгалтерского баланса.

Так, выделяют следующие четыре типа хозяйственных операций:

Тип хозяйственных операций	Влияние на баланс
I	А+ А-
II	П+ П-
III	А+ П+
IV	А- П-

Ниже поясним, как определить тип хозяйственной операции.

Тип I: А+ А-

Данный тип хозяйственных операций предполагает изменение состава или структуры активов бухгалтерского баланса. В результате данного типа операции валюта бухгалтерского баланса не изменяется. Иными словами, при 1-ом типе хозяйственных операций актив превращается в другой актив.

Простейший пример – снятие наличных денежных средств из банка по чеку:

Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»

В результате данной операции величина активов не изменяется, меняется лишь их структура: уменьшились безналичные денежные средства, увеличились наличные деньги.

Для данного типа хозяйственных операций примеры проводок следующие:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отпущены материалы в производство	20 «Основное производство»	10 «Материалы»
Принят к учету объект основных средств	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»
Предоставлен процентный заем	58 «Финансовые вложения»	51

Тип II: П+ П-

А к какому типу относится хозяйственная операция, в результате которой итоговая сумма бухгалтерского баланса не изменяется, а изменения происходят лишь в составе пассивов? Речь идет о 2-ом типе хозяйственных операций.

Приведем типовые хозяйственные операции, относящиеся к данному типу:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Удержан НДФЛ из заработной платы работников	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислены проценты по краткосрочному кредиту	91 «Прочие доходы и расходы»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Произведены отчисления в резервный капитал	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	82 «Резервный капитал»

Тип III: А+ П+

Третий тип хозяйственных операций предполагает, что валюта баланса увеличивается из-за того, что активы и пассивы растут.

Приведем для данного типа хозяйственных операций примеры:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретены товары	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получен долгосрочный заем	51	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70

Тип IV: А- П-

Если же в результате хозяйственных операций актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются, мы говорим от 4-ом типе операций:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Погашена задолженность поставщикам	60	51
Выплачена заработная плата из кассы	70	50

При заполнении учетных регистров возможные ошибки. Ошибки возникают по разным причинам: вследствие усталости, халатности сотрудника, неисправности учетной устройства или компьютера. Однако в тексте и цифровых данных первичных документов, учетных регистров и отчетов подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. А в документах, которыми оформлены кассовые, банковские операции и операции с ценными бумагами, исправления не допускаются, документ оформляют заново.
Ошибки могут быть локальные — искажение информации только в одном учетном регистре (например, неправильно поставлена ​​дата) и транзитные — ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров, например, искажение записи любой суммы в журнале регистрации операций ведет к ошибкам на счетах, в оборотной сведения и баланси.
Чаще всего ошибки встречаются в тексте операций, тогда они приводят к неправильной корреспонденции счетов — бухгалтерской проводки.
Ошибки часто случаются при записях сумм. Записав сумму в дебет одного счета, бухгалтер забывает записать ее в кредите друга счета и наоборот. Иногда, записав сумму в журнал, он забывает разнести ее по бухгалтерским счетам. Иногда, записав сумму в регистры синтетического учета, бухгалтер забывает о аналитический учет. Эту группу ошибок можно легко проконтролировать путем правильного ведения метода двойного запису.
Все допущенные ошибки необходимо своевременно выявить и надлежащим образом исправить. Если в результате проверки обнаружена ошибка, то необходимо выяснить величину ошибки, ее место (по дебету или кредиту соответствующего счета), установить объекты, где ошибки являются наиболее вероятными, сравнить данные взаимосвязанных регистров. Надежным, но довольно громоздким способом выявления ошибок, способ пунктування, когда сплошь или выборочно проверяют записи, обозначая проверены суммы определенным чином.
Порядок исправления ошибок зависит от их характера и времени обнаружения. Действующим Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24 мая 1995 г. № 88, предусмотрено исправление ошибок следующими способами: корректурным, «красным сторно» и дополнительных записей. Каждый из этих способов используют для исправления определенного вида помилок.
Корректурный способ исправления ошибок заключается в том, что неправильная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, а сверху пишут правильную сумму или текст. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью в документе — лица, подписавшего документ, в учетном регистре — лица, внесшего исправление с указанием даты. Этот способ может применяться тогда, когда еще не составлен бухгалтерские проводки и отчеты, т.е. это в основном арифметические ошибки и описки.
Способ «красное сторно» заключается в том, что неправильный бухгалтерская запись делают повторно в той же корреспонденции счетов, и ошибочная запись, но красным цветом, что означает отрицательные числа. В этом случае суммы, записанные красными чернилами, вычитаются (аннулируются). Одновременно обычными чернилами делают вторую запись с указанием правильной корреспонденции счетов и суммы. В результате получают правильное отражение операции в учете. При компьютерной обработке данных сумму «красного сторно» берут в скобки или рамку. Исправление ошибок способом «красного сторно» сопровождают специальным документом бухгалтерского оформления — справкой, в которой делается ссылка на номер и дату ошибочной записи, подлежащей исправлению, а также документа, который стал основанием такого исправления. В практике учетной работы данный способ используется в случаях, когда допущена ошибка в корреспонденции счетов, записана операция полностью не состоялась, отражена в регистрах сумма хозяйственной операции больше, чем фактический размер ее виконання.
Так, согласно документу на склад поступивших товарно-материальные ценности (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) на сумму 10 000 грн., Которые ошибочно были отражены как производственные запасы. В бухгалтерском учете были сделаны следующую корреспонденцию счетов:
Д-т 20 «Производственные запасы»
К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 грн.
Для исправления ошибочной записи неправильную запись сначала «сторнируют», т.е. записывают красными чернилами (или в скобках, рамке).
Д-т 20 «Производственные запасы»
К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 грн.
Позднее делают правильный запись:
Д-т 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 грн.
Итак, на примере видно, что первый ошибочная запись была аннулирована вторая исправительным записи по той же корреспонденцией и суммой, но красным цветом. Третий запись отражает операцию правильно. При определении итогов (оборотов) будет учитываться только третий запись. В случае, когда запись на счетах сделано в правильной корреспонденции, но в преувеличенной сумме, можно применить способ «красного сторно». Тогда на сумму разницы между неправильным (преувеличенной) величиной и правильной суммой делают частичное сторно. Этот прием широко используют для корректировки плановых показателей до уровня фактических при превышении плановых показателей над фактическими, в частности при калькулировании готовой продукции и определении ее фактического обсягу.
Способ дополнительных записей применяют в тех случаях, когда бухгалтерскую корреспонденцию счетов составлен правильно, но в меньшей сумме, чем фактически выполнена хозяйственная операция. Для исправления ошибки необходимо дополнительно провести данную операцию на разницу между правильным и ошибочным (проведенной) величиною.
Так, на основании накладной для нужд производства отпущено со склада цемента на сумму 12 000 грн. При этом был сделан бухгалтерскую проводку:
Д-т 23 «Производство»
К-т 20 «Производственные запасы» 12 000 грн.
Позже было обнаружено, что отпущенный цемент М-500 оценен по стоимости цемента М-400. Настоящая его стоимость составляла 16 000 грн. Итак, допущена ошибка на сумму 4000 грн. (16 000 — 12 000). На основании справки бухгалтерии с объяснением и расчетом разницы стоимости делают дополнительная запись, а именно:
Д-т 23 «Производство»
К-т 20 «Производственные запасы» 4 000 грн.
Итак, итог обоих записей правильно отражает осуществленную — стоимость фактически израсходованного материала в виробництви.
Дополнительные записи используют при корректировке плановых показателей (незавершенного производства, себестоимости произведенной и реализованной продукции и т.д.) до уровня ее фактического значения, когда фактические показатели превышают планови.
Каждый из рассмотренных способов исправления ошибок обеспечивает правильное отображение экономической сущности хозяйственных операций, способствует осуществлению контроля и получению достоверной учетной информации для нужд управления.