Уровень бюджетной обеспеченности

Одной из важнейших задач современного этапа развития является поиск путей увеличения доходной части бюджетов всех уровней и формирования эффективных бюджетных механизмов стимулирования инвестиционной активности. Существенный интерес в данном контексте представляет бюджетный потенциал российских регионов, его оценка и перспективы развития. В условиях системных преобразова-

ний бюджетной сферы, направленных на повышение финансовой самостоятельности регионов, достижение сбалансированной хозяйственной динамики и повышение качества жизни населения, проблема эффективной реализации и роста бюджетного потенциала субъектов РФ становится одной из ключевых в финансовой науке и практике.

Несмотря на актуальность и значимость данной проблемы, в имеющихся в экономической литературе исследованиях понятие бюджетного потенциала региона не имеет однозначной трактовки, что обусловливает соответствующие расхождения в оценке его масштабов, структурных характеристик, направлений развития.

Можно выделить несколько основных подходов к определению сущности бюджетного потенциала. В соответствии с ними бюджетный потенциал рассматривают, как:

  • • максимально возможные расходы, которые может обеспечить бюджет, исходя из доходных поступлений, сумму потенциалов всех действующих в данном регионе доходов и расходов;
  • • потенциальную возможность финансирования из бюджета общественных товаров и услуг, исходя из оценки совокупных ресурсов бюджета в целях финансового обеспечения задач, направленных на направленных на повышение уровня бюджетной обеспеченности .
  • • совокупность экономических и нормативно-правовых условий, позволяющих сформировать оптимальную величину доходов, покрывающих нормативные расходы территории, а также обеспечить их целевое и эффективное использование ;
  • • синоним налогового потенциала региона, максимально достижимый объем бюджетно-налоговых поступлений, который может быть получен в рамках региона в сложившихся условиях хозяйствова- ния ;
  • • совокупность соответствующих финансовых ресурсов, аккумулируемых в бюджете в течение определенного времени, а также способность региональной экономики генерировать бюджетные доходы в процессе реализации функций бюджета в соответствии с целями и задачами территориального развития1.

Анализируя приведенные научные взгляды и обосновывая авторскую позицию, мы исходим, прежде всего, из терминологического значения термина «потенциал». Данный термин трактуется в словарях как источники, возможности, средства, запасы, которые могут быть использованы для решения какой-либо задачи, достижения определенной цели; возможности отдельного лица, общества, государства в определенной области1, совокупность имеющихся средств, возможностей в какой-либо области . С этих позиций бюджетный потенциал региона связан с возможностями аккумулирования финансовых ресурсов в доходы регионального бюджета, поэтому вряд ли корректно рассматривать его как максимально возможные расходы бюджета или сумму потенциалов всех действующих в данном регионе доходов и расходов. По этой же причине сложно согласиться с трактовкой бюджетного потенциала как совокупности экономических и нормативно-правовых условий, позволяющих сформировать оптимальную величину бюджетных доходов.

Отождествление бюджетного и налогового потенциалов, на наш взгляд, вытекает из приоритетной роли последнего для повышения финансовой обеспеченности регионов и наращивания доходов бюджетов субъектов РФ, поскольку налоговые поступления доминируют в общем объеме бюджетных доходов. Немаловажное значение имеет и то обстоятельство, что бюджетный потенциал сводится к налоговому потенциалу в российском бюджетном законодательстве, где он рассматривается в контексте достижения уровня расчетной бюджетной обеспеченности. Однако понятия бюджетного и налогового потенциала различаются как по экономической сущности, так и по содержанию. По нашему мнению, понятие «бюджетный потенциал» является более широким, чем «налоговый потенциал». Последний связан с вероятностью формирования базы только налоговых доходов бюджета, то есть части бюджетных ресурсов.

В этом плане более обоснованным является научная позиция, согласно которой бюджетный потенциал региона трактуется как совокупность соответствующих финансовых ресурсов, аккумулируемых в бюджете в течение определенного времени, а также способность региональной экономики генерировать бюджетные доходы в процессе реализации функций бюджета в соответствии с целями и задачами территориального развития. Вместе с тем приведенное определение нуждается, на наш взгляд, в уточнении посредством установления качественных и количественных характеристик бюджетного потенциала региона.

Качественные характеристики данной категории содержат следующие основные сущностные признаки:

  • • вероятностный характер, выражающийся в том, что бюджетный потенциал представляет собой возможный, а не фактический объем поступлений денежных средств в бюджет;
  • • взаимосвязь бюджетного потенциала региона с достигнутым уровнем развития региональной экономической системы;
  • • обусловленность бюджетного потенциала институциональной организацией экономической системы региона. Под институциональной организацией экономической системы имеется в виду упорядоченное структурно-функциональное взаимодействие между субъектами этой системы, формирующее ее элементную структуру и иерархию структурных уровней, на основе принятых в рамках действующего правового поля бюджетных норм и правил, принципов вовлечения и использования финансовых ресурсов, выбранных форм бюджетной политики.

Исходя из этого, под бюджетным потенциалом региона понимается возможность и способность региональной экономической системы на данном уровне ее развития и институциональной организации генерировать бюджетные доходы в соответствии с целями и задачами территориального развития.

В количественном выражении бюджетный потенциал региона характеризует прогнозный объем финансовых ресурсов, который при их максимальном вовлечении и использовании может быть мобилизован за определенный период в доходы бюджета в рамках действующего законодательства с учетом проводимой бюджетной политики.

Подходы к определению сущности бюджетного потенциала региона во многом определяют представления о его структурной организации. Иногда в экономической литературе совокупный бюджетный потенциал территории дифференцируют следующим образом: доходный, расходный, регулирующий, институциональный потенциалы.1 Такой расширительный подход отражает многоаспектную роль бюджетного потенциала в региональном развитии.

Ряд авторов включает в состав бюджетного потенциала налоговую базу, базу формирования неналоговых доходов, а также возмож- ности заимствования на финансовых рынках для бюджетных целей ; другие — совокупность средств, мобилизованных в виде налогов, сборов, штрафов и пеней на территории региона, отчислений в территориальные внебюджетные фонды, а также накопленных резервов и средств, поступивших в порядке перераспределения из бюджетов и внебюджетных фондов других уровней, достаточных для развития региона на основе реструктуризации и модернизации экономики и повышения качества жизни в регионе. В первом случае в составе бюджетного потенциала региона не рассматриваются возможные доходы в виде безвозмездных поступлений, но включены возможности заимствования на финансовых рынках для бюджетных целей, которые не могут в соответствии с бюджетными законодательствами учитываться в составе доходов бюджета; во втором случае — не упоминаются возможные поступления неналоговых форм бюджетных доходов.

На наш взгляд, бюджетный потенциал региона охватывает возможные поступления:

  • • налоговых доходов,
  • • неналоговых доходов;
  • • средства, поступающие в порядке перераспределения из бюджетов других уровней бюджетной системы.

В этом плане в составе бюджетного потенциала региона можно выделить налоговый потенциал, неналоговый потенциал и трансфертный бюджетный потенциал. В зависимости от происхождения источников его создания налоговый и неналоговый потенциал можно условно охарактеризовать как собственный, сформированный за счет региональных и местных налогов, а также части федеральных налогов, поступающих в региональный бюджет, и налогов, обеспеченных специальными налоговыми режимами, а также неналоговых доходов, полученных от государственной и муниципальной собственности. Трансфертный или привлеченный потенциал формируется за счет федеральных налогов и сборов, передаваемых ежегодно в региональные бюджеты согласно Федеральному закону о федеральном бюджете в течение следующего бюджетного года, а также доходов, получаемых региональными бюджетами в форме безвозмездных поступлений от федерального бюджета (субвенции, субсидии, дотации). Такая структуризация бюджетного потенциала региона позволяет представить его элементный состав, отражающий тот или иной источник финансирования и оценить долю каждого из них в совокупном бюджетном потенциале.1 Дополним, что она преследует аналитические цели, что объясняет ее отличия от современной трактовки Бюджетного кодекса РФ, где к числу собственных относят не только налоговые и неналоговые доходы, зачисляемые в соответствующие бюджеты, но и безвозмездные перечисления (за исключением субвенций).

Обоснование сущности и структуры бюджетного потенциала региона определяет методические подходы к его оценке. Так, авторы, трактующие бюджетный потенциал региона как сумму потенциалов всех действующих в данном регионе доходов и расходов, выделяют в его структуре: налоговые доходы субъекта РФ; неналоговые доходы субъекта РФ и безвозмездные поступления, за исключением субвенций; потенциал планируемых расходов субъекта РФ .

Отсюда, величина бюджетного потенциала региона предстает как разность:

где БП — величина бюджетного потенциала;

НП — налоговый потенциал региона; нНП — неналоговый потенциал региона;

ТП-трансфертный потенциал;

РП — расходные обязательства региона.

Наиболее распространены в экономической литературе методики оценки бюджетного потенциала территорий, предполагающие расчет аналитических коэффициентов, характеризующих различные параметры бюджета с точки зрения его устойчивости и сбалансированности, в частности, коэффициента бюджетной зависимости (доли безвозмездных поступлений в доходах бюджета), коэффициент автономии (доли собственных доходов в доходах бюджета), коэффициента бюджетного покрытия (соотношения доходов и расходов) и др.

В частности, методика оценки бюджетного потенциала территорий Айвазова А.А. и Ишиной М.С. предполагает расчет системы показателей по двум аналитическим блокам, первый из которых содержит показатели общей оценки динамики и структуры бюджетных коэффициентов (горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ), а второй — бюджетные коэффициенты автономии, соотношения объемов финансовой помощи, поступаемой из федерального бюджета, и собственных (налоговых) доходов, уровня дефицитности бюджета, бюджетной результативности региона, бюджетной обеспеченности населения, устойчивости бюджета и налоговых поступлений бюджета. На основе этой системы показателей принимается решение об эффективности управления бюджетным потенциалом.

Методика оценки бюджетного потенциала территорий С.Н. Яшина, Н.И. Яшиной базируется на расчете четырех групп относительных показателей, построенных исходя из группировки доходов и расходов бюджета: покрытия обязательств собственными доходами; структуры доходов; обеспеченности расходов собственными доходами; степени использования налогового потенциала. Авторский алгоритм определения величины бюджетного потенциала включает: определение среднего значения всех показателей по каждой группе, стандартизацию показателей и расчет укрупненных показателей; выявление итогового стандартизированного базового показателя и анализ его аналитической связи с другими показателями; расчет с использованием корреляционного анализа итогового рейтингового показателя бюджетного потенциала

Методика Ж.Г. Голодовой предполагает расчет совокупности бюджетных коэффициентов: показателя покрытия расходов, концентрации собственных доходов, обеспеченности населения собственными доходами, отношения собственных доходов бюджета к привлеченным. В зависимости от значений полученных коэффициентов определяется уровень бюджетно-налогового потенциала региона (высокий, выше среднего, средний, ниже среднего, низкий). Предлагается также рассчитать интегральный показатель, характеризующий уровень бюджетно-налогового потенциала регионов.

При всей аналитической ценности такие методики имеют, как минимум два недостатка:

  • • они не позволяют определить абсолютную величину бюджетного потенциала региона, поскольку ориентированы лишь на относительные показатели;
  • • коэффициенты рассчитываются на основании фактических данных о бюджетных показателях, что отражает ретроспективные, а не вероятностные оценки доходов бюджета.

Точность и обоснованность оценок бюджетного потенциала региона во многом зависят от используемых методических подходов. Выбор последних определяется, с одной стороны, спецификой содержательной трактовки бюджетного потенциала, а, с другой стороны, целями и задачами оценки.

Поскольку мы рассматриваем бюджетный потенциал региона в количественном выражении как прогнозный объем финансовых ресурсов, который при их максимальном вовлечении и использовании может быть мобилизован за определенный период в доходы бюджета в рамках действующего законодательства с учетом проводимой бюджетной политики, и выделяем в его структуре налоговый, неналоговый и трансфертный бюджетный потенциалы, величина совокупного бюджетного потенциала региона (БП) может быть определена следующим образом:

где НП — величина налогового потенциала региона;

НнП- величина неналогового потенциала региона;

ТП — величина трансфертного потенциала региона.

Наиболее разработанной в экономической литературе является методика оценки налогового потенциала региона. Выделяют три группы методов оценки налогового потенциала региона, имеющие свои достоинства и недостатки (таблица 2.2).

Методы оценки налогового потенциала региона

Таблица 2.2

Методы

Преимущества

Недостатки

Методы, основывающиеся на показателях экономическою дохода

Показателя среднедушевых доходов населения

Учет зависимости бюджетов территорий от уровня доходов проживающего на них населения. Простота расчетов и доступность данных

Неадекватное отражение способности регионов генерировать бюджетные доходы.

Показателя валового регионального продукта

Учет совокупного дохода, произведенного в регионе

Игнорирование особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов.

Показателя совокупных налоговых ресурсов

Более высокая точность оценки фактических налоговых ресурсов региона, достигаемая корректировкой показателя ВРП

Необходимость значительной информационной базы.

Игнорирование особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов.

Методы, основывающиеся на показателях налоговых баз

Прямого счета

Точность и полнота

Высокая трудоемкость, существенные требования к качеству и сопоставимости информации.

Репрезентативной налоговой системы: нормативнозаконодательный

Учет реальных возможностей и существующей практики формирования налоговых баз по основным бюджетообразую- щим налоговым источникам

Достаточная трудоемкость Зависимость результатов оценки от достоверности представленных налоговыми органами данных.

расширенный

Необходимо наличие большого объема данных о показателях, косвенно отражающих налоговые базы основных налогов в разрезе отдельных территорий.

Методы, основывающиеся на данных о фактических налоговых поступлениях и их корректировке

Фактических налоговых поступлений

Простота расчетов, доступность данных.

Низкая достоверность результатов, связанная с отсутствием учета различия налоговых ставок, наличия льгот, налоговых усилий властей.

Корректировки фактических налоговых поступлений

Простота расчетов, доступность данных.

Недостаточная достоверность результатов, обусловленная использованием информационной базы прошлых периодов.

Как видно из аналитического обзора, ни одна из существующих методик оценки налогового потенциала не свободна от недостатков. Большинство из них не учитывает особенности налоговой политики региона, степени налоговой самостоятельности и уровня налоговых усилий региональных властей.

Между тем такой учет становится особенно важным в условиях расширения прав, которые предоставляются действующим налоговым законодательством региональным органам власти в части влияния на размеры налоговых доходов, формирующих их величину.

За последние годы в России была проделана существенная работа в направлении наделения региональных органов власти новыми полномочиями в налоговой сфере, которыми они могут воспользоваться с учетом их экономических, финансовых, инвестиционных и инновационных интересов в целях формирования собственных финансовых ресурсов и стимулирования различных сфер экономики региона.

Так, с 2014 года в дополнение к существующим полномочиям в области законотворчества (введение налоговых льгот, определение ставок по региональным налогам в пределах, установленных федеральным законодательством, порядка и сроков уплаты) появилось еще одно — возможность корректировать налоговую базу в установленном порядке. Данное полномочие касается, прежде всего, налога на имущество организаций, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

С 1 января 2018 года отменяется федеральная льгота в отношении налогообложения налогом на имущество организаций движимого имущества, принятого на учет после 1 января 2013 года, но региональные власти могут восстановить данную льготу на своей территории, внеся установленным образом поправки в соответствующий закон.

С 2016 года законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам:

  • • виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим;
  • • ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;
  • • налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
  • • особенности определения налоговой базы;
  • • налоговые льготы, а также основания и порядок их примене-

ния.

Существенную часть налоговых доходов региональных бюджетов составляют поступления от федерального налога на прибыль организаций. Общая ставка по этому налогу с 1 января 2009 г. была понижена с 24 до 20%. До 1 января 2017 года величина налога, исчисленная по ставке 18%, поступала в бюджеты субъектов Российской Федерации. Законодательные власти субъектов РФ имели право снижать данную ставку до 13,5%, дифференцировав ее по категориям налогоплательщиков (ст. 284 глава 25 НК РФ). С 01 января 2017 года на основании положений федерального закона № 411-ФЗ от 3011.2016 г. Данная пропорция изменилась не в пользу региональных бюджетов и снизилась на 1 процент. Соответственно, была откорректирована в сторону уменьшения и предельная величина ставки налога, до которой можно снижать базовую величину с 13,5 % до 12,5 %.

В таблице 2.3 представлены полномочия в области законотворчества региональных органов власти по специальным налоговым режимам и степень их реализации на территории Краснодарского края.

Таким образом, можно сделать вывод, что при определении регионального налогового потенциала следует учитывать возможность региональных уровней формировать налоговую политику региона с учетом предоставляемых и (или) реализуемых полномочий в области законотворчества и их налоговые усилия.

Кроме того, следует отметить, что в состав налогового потенциала также необходимо включать невзысканную на момент его формирования недоимку по налогам и, если она сформировалась за счет нарушений налогового законодательства, но и штрафные санкции за их совершение. Данную позицию следует корректировать на коэффициент досудебного урегулирования споров и коэффициент, учитывающий процент дел, успешно оспариваемых налоговыми органами в судах.

Таблица 2.3

Реализация законодательных полномочий по специальным налоговым режимам на территории Краснодарского края

Полномочия, предоставленные федеральным законодательством

Полномочия, реализованные в региональном законодательстве

Законами субъектов РФ для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы», могут устанавливаться налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов.

Установлена налоговая ставка в размере 3 процентов для следующих категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в законе. Закон № 3169-K3 от 08.05.2015

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ПСН и осуществляющих виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, указанные в приложении к Закону, установлена налоговая ставка в размере 0 процентов. Законы № 3169-K3 от 08.05.2015 г. и № 3279-K3 от 30.11.2015 г.

Расширение перечня видов деятельности, при осуществлении которых ИП вправе вести расчеты с бюджетом в рамках ПСН.

Дополнены 15 видов деятельности — закон № 3279-K3 от 30.11. 2015

Снижение ставки до 5 % для налогоплательщиков, применяющих УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Установлена ставка в размере 5 процентов для налогоплательщиков, применяющих УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в законе. Закон № 3169-K3 от 08.05.2015

Дополнительно в величину налогового потенциала следует включать налоговую задолженность, начисленную, но не уплаченную в силу временного отсутствия денежных средств у налогоплательщиков, потенциально выявленные суммы налогов вследствие уклонения от их уплаты, а также суммы рассрочек, отсрочек и инвестиционных налоговых кредитов, выданные на территории того или иного региона.

Для более точного прогнозного расчета регионального потенциала необходимо учесть перспективные поступления, определяемые социально-экономическим развитием региона, строительством новых объектов хозяйствования, развитием отдельных, приоритетных для данного региона сфер экономики и отраслей.

При расчете бюджетного потенциала, как указывалось выше, обязательно учитывать и размер неналоговых доходов, полученных от государственной и муниципальной собственности. Трансфертный или привлеченный потенциал формируется за счет федеральных налогов и сборов, передаваемых ежегодно в региональные бюджеты согласно Федеральному закону о федеральном бюджете в течение следующего бюджетного года, а также доходов, получаемых региональными бюджетами в форме безвозмездных поступлений из федерального бюджета.

Оценка бюджетного потенциала Краснодарского края за 2014 — 2016 гг., сформированная на основе фактических и плановых показателей по данным Минфина Краснодарского края представлена в таблице 2.4.

Оценка бюджетного потенциала Краснодарского края в 2014-2016 гг., млн руб.

Таблица 2.4

Показатели

Налоговый потенциал

164 079,1

142 923,6

165 463,1

Неналоговый потенциал

5 074,6

4 420,3

5 117,4

Трансфертный потенциал

33 578,6

37 314,8

29 148,7

Собственный бюджетный потенциал

169153,7

147343,9

170580,5

Совокупный бюджетный потенциал

2027332,23

184658,7

199729,2

Прогнозная оценка бюджетного потенциала Краснодарского края за 2017 — 2019 гг. представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Оценка бюджетного потенциала Краснодарского края, млн руб.

Показатели

Налоговый потенциал

173525,9

187294,6

201274,2

Неналоговый потенциал

5366,8

5792,6

6224,9

Трансфертный потенциал

24 108,9

22 140,4

21 701,5

Собственный бюджетный потенциал

178892,7

193087,2

207499,1

Совокупный бюджетный потенциал

203 001,6

215227,6

229200,6

С учетом структурирования бюджетного потенциала, отражающего общие тенденции и перспективы развития региональной экономики, становится возможным более точно определить доходные возможности субъекта РФ.

31. Определение уровня бюджетной обеспеченности

В соответствии с БК РФ уровень расчетной бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов) определяется как соотношение налоговых доходов на одного жителя и аналогичного показателя в среднем по муниципальным районам и городским округам данного субъекта РФ на одного жителя.

При определении показателей должны учитываться следующие факторы:

1) уровень развития и структуры экономики;

2) налоговая база;

3) структура населения;

4) социально—экономические, климатические, географические и другие факторы, влияющие на стоимость предоставления бюджетных услуг.

При перераспределении финансовых средств через фонд финансовой поддержки муниципальных районов должно учитываться равенство муниципальных образований.

Уровень расчетной бюджетной обеспеченности муниципального района (городского округа) с учетом дотаций не может превышать уровня расчетной бюджетной обеспеченности с учетом соответствующих дотаций иного муниципального района (городского округа), который до распределения указанных дотаций имел более высокий уровень расчетной бюджетной обеспеченности.

При составлении и утверждении бюджета субъекта РФ дотации из фонда могут быть заменены дополнительными нормативами отчислений в бюджеты муниципальных районов (городских округов) от налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Норматив рассчитывается как отношение расчетного объема дотации муниципальному району (городскому округу) к прогнозируемому объему налоговых доходов от налога на доходы физических лиц, подлежащих зачислению в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ по территории соответствующего муниципального района (городского округа).

Средства, полученные муниципальным районом (городским округом) по дополнительному нормативу отчислений от налога на доходы физических лиц сверх объема расчетной дотации, изъятию в бюджет субъекта РФ не подлежат.

Потери бюджета муниципального района (городского округа) в связи с получением средств по дополнительному нормативу отчислений от налога на доходы физических лиц в объеме ниже расчетной дотации компенсации из бюджета субъекта РФ не подлежат.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

УДК 336.02

В. И. Шаманин

МЕТОДИКА РАСЧЕТА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Эффективное функционирование налоговой системы зависит от того, насколько государство учитывает потенциал налога как экономической категории. Дается определение налогового потенциала, раскрывается его роль в планировании доходов бюджета и распределении трансфертов, субсидий, дотаций из федерального бюджета. Отмечается, что в настоящее время в Российской Федерации не существует единства в методиках оценки налогового потенциала. Региональные власти самостоятельно выбирают методику расчета, при этом показатели налогового потенциала и методика расчета налоговой базы, на основе которых планируются бюджетные доходы, не являются признанными статистическими показателями, что снижает эффективность налогово-бюджетного процесса. В исследовании на примере Астраханской области рассматриваются существующие методики оценки налогового потенциала: фактический метод расчета, метод репрезентативной налоговой системы, метод оценки валового регионального продукта, метод поправочных коэффициентов. В результате анализа методик оценки налогового потенциала, их положительных качеств и недостатков, для Астраханской области рекомендуется к применению оценка налогового потенциала методом репрезентативной налоговой системы с учетом поправочных коэффициентов. Сравнение расчетных результатов исследования с фактическими показателями поступлений налогов в бюджет дает основание считать этот метод наиболее оптимальным и рассматривать его как наиболее объективный для расчета и прогнозирования показателя налогового потенциала регионов.

Ключевые слова: налоговый потенциал, фактический метод расчета, метод валового регионального продукта, метод репрезентативной налоговой системы, налоговая база, метод поправочных коэффициентов, коэффициент инфляции, коэффициент безработицы, коэффициент банкротства, теневая экономика.

Введение

В современной экономической науке и законодательной практике за период исследования дефиниции «налоговый потенциал» был накоплен большой опыт методов расчета налогового потенциала. Налоговый потенциал можно определить как совокупный максимальный объем налоговых поступлений, которые могут быть мобилизованы через систему налогообложения в бюджеты разных уровней в течение определенного периода времени в порядке, определенном действующим налоговым законодательством, с учетом социально-экономических особенностей развития территории.

Налоговый потенциал играет важную роль при планировании доходов бюджета — безвозмездных поступлений. Именно показатель налогового потенциала используется при расчете необходимости предоставления дотаций и субсидий из федерального бюджета и фондов региону. Астраханская область получает в виде трансфертов, субсидий, дотаций и других безвозмездных поступлений 14,3 % от суммы всех поступлений в консолидированный бюджет области.

Одной из функций налогового потенциала является формирование механизма управления налоговыми ресурсами регионов с целью сокращения уровня социально-экономического различия между субъектами Российской Федерации . Действующая система межбюджетных отношений предусматривает возможность самостоятельного определения региональными властями методики расчета налогового потенциала с целью получения дотаций на выравнивание собственной бюджетной обеспеченности . В то же время показатели налогового потенциала, а также методика расчета налоговой базы, на основе которых планируются бюджетные доходы, не являются признанными статистическими показателями. Неопределенный статус этих показателей снижает эффективность налогово-бюджетного процесса.

Каждый регион использует наиболее удобный для него способ расчета налогового потенциала. Это делается для получения дополнительных трансфертов, субсидий и дотаций из федерального бюджета, для формирования отчетности региональными органами власти, налоговыми службами о проделанной работе. В экономической литературе расчет показателей налогового потенциала осуществляется на основе статистических наблюдений, экономико-математического моделирования, теоретического и функционального анализа.

Планирование налогового потенциала позволяет выявить резервы для пополнения доходов бюджетов. Актуальность исследования методики расчета налогового потенциала (как для Астраханской области, так и для других регионов РФ) позволит прогнозировать и планировать налоговые поступления в бюджет, определять суммы трансфертов в процессе регулирования межбюджетных отношений в пользу нуждающихся в финансовой помощи регионов, находить решения в вопросах развития, совершенствования и модернизации налоговой системы государства.

Расчет налогового потенциала фактическим методом

Существует множество подходов к оценке налогового потенциала. Каждый из подходов затрагивает определенные показатели: среднедушевые доходы населения, ставку налога, налоговую базу, валовой региональный продукт и др.

В целях систематизации и классификации методов оценки налогового потенциала можно обратиться к исследованиям Е. Б. Дьяковой , которая в своей работе выделяет четыре группы методов оценки:

— методы оценки на основе концепции экономического дохода как ресурса бюджетных доходов;

— методы оценки на основе построения репрезентативной налоговой системы;

— методы оценки на основе преобразования данных официальных форм налоговой отчетности;

— метод оценки на основе корректировки сумм фактически собранных в регионе платежей.

Для получения актуальной информации необходимо рассчитать и сопоставить показатели

налогового потенциала, рассчитанного различными методиками для Астраханской области.

При расчете налогового потенциала важной функцией является простота и доступность расчетов, являющиеся преимуществом фактического метода. Формула расчета налогового потенциала фактическим методом:

НПР = Ф + З +Л,

где НПР — налоговый потенциал региона; Ф — фактическое поступление налогов; З — прирост задолженности за отчетный период; Л — сумма налога, приходящегося на региональные и местные льготы (табл. 1).

Таблица 1

Налоговый потенциал Астраханской области, определенный фактическим методом *

—Год Показатель, руб. ———__ 2010 2011 2012 2013 2014

Поступление налогов 22 879 582 30 231 176 46 729 775 47 006 491 56 745 579

Прирост задолженности -435 702 -331 359 581 458 -201 402 152 993

Сумма налога, приходящегося на региональные и местные льготы 1 987 674 2 229 180 2 030 941 778 537 2 043 061

Налоговый потенциал 84 1 94 733 96 718 413 99 881 642 106 629 541 113 321 450

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

% использования налогового потенциала 95,6 96,0 95,4 97,3 96,8

* Составлено по .

Исходя из полученных данных, можно сделать вывод, что в Астраханской области налоговый потенциал используется в максимальном объеме. В динамике его значение с 2010 по 2015 г. увеличивалось. Данная ситуация возникла благодаря увеличению поступлений налогов в бюджет региона, в то время как суммы, приходящиеся на региональные и местные льготы, увеличились. Задолженность по налогам существенно увеличилась в 2010 и в 2014 г. Данная динамика находит свое отражение и в экономике региона. В Астраханской области активно развиваются нефтехимическая промышленность, добыча полезных ископаемых. В экономике региона ключевую роль играет ресурсно-сырьевой фактор.

Таким образом, при анализе налогового потенциала фактическим методом можно выделить две особенности:

— сокращение задолженности по налогам увеличивает уровень налогового потенциала;

— увеличение суммы и количества льгот, предоставляемых властями по региональным и местным налогам, препятствует наиболее полной реализации налогового потенциала.

Отметим, что расчет потенциала фактическим методом не позволяет оценить перспективы региона, т. к. он строится на фактически полученных данных. Положительные стороны расчета фактическим методом — простота расчетов, доступность данных.

Расчет налогового потенциала методом репрезентативной налоговой системы

Для сравнения оценим налоговый потенциал методом репрезентативной налоговой системы (РНС). Данный способ предполагает расчет налогового потенциала по каждому виду налога и рассчитывается по формуле

НП = НБ,. • РС7 + К, (1)

где НБ, — налоговая база 7-го налога в исследуемом периоде; РС, — средняя репрезентативная ставка .-го налога; К — коэффициент собираемости .-го налога по субъекту. Репрезентативная налоговая ставка будет рассчитываться по формуле

рс, = ПД,

‘ НБ.

где РС, — средняя репрезентативная налоговая ставка по 7-му налогу по региону; ПД7 — суммарные исчисленные доходы по 7-му налогу в бюджет субъекта РФ (табл. 2).

Таким образом, формула для расчета налогового потенциала (1) примет следующий вид:

НП = ПД7 • К

Таблица 2

Налоговый потенциал Астраханской области, определенный методом репрезентативной налоговой системы

—_____ Год Показатель, руб. —- 2010 2011 2012 2013 2014

Налоговый потенциал НДС 0 3 384 023 2 975 186 0 4 374 012

Налоговый потенциал по налогу на прибыль 4 429 752 4 977 272 9 239 109 10 053 111 9 668 224

Налоговый потенциал по акцизам 4 602 030 2 793 199 7 872 112 7 872 112 9 154687

Налоговый потенциал по налогу на доходы физических лиц 7 871 963 6 402 148,11 7 383 196,47 9 314 260,98 10 282 107,6

Налоговый потенциал по налогу на совокупный доход 895 699 1 061 844 1 374 580 1 540 880 1 708 493

Налоговый потенциал по налогу на добычу полезных ископаемых 2315 412 3 391 767 12 403 098 8 782 019 10 752 004

Налоговый потенциал по налогу на имущество организаций 3 925 348 4 926 674 5 328 796 5 102 918 5 565 453

Налоговый потенциал по транспортному налогу 373 298 457 030,2 559 954 579 116,2 616 987

Налоговый потенциал по местным налогам 1 203 972 1 458661 1 523 023 1 127 359 936 006,5

Налоговый потенциал 25 329 015 25 4 76 3 71,31 40 778 936,5 35 642 245,2 42 473 907,5

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

«Составлено по .

Расчет налогового потенциала методом РНС дает информацию о налоговом потенциале по каждому виду налога. Это позволяет сделать выводы о налоговой базе региона, характеру поступления налогов. В Астраханской области наибольшая доля налоговых доходов в бюджет приходится на поступления от налога на добычу полезных ископаемых и НДФЛ. Максимальный потенциал будет соответствовать данному виду налога. Кроме того, достаточно высок потенциал по налогу на прибыль и акцизы. Полученные данные по расчету налогового потенциала подтверждаются при обращении к социально-экономическому анализу развития региона. Именно в Астраханской области расположены крупные запасы нефти и газа, в промышленных мас-

штабах ведется добыча соли и гипса. Крупнейшие добывающие компании области — ООО «Газпром добыча Астрахань», «Астраханьбургаз», ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть», ООО «Каспийская нефтегазовая компания» — занимаются разведкой и добычей газа и нефти. Компания ОАО «Бассоль» задействована в добыче поваренной соли, а ЗАО «КНАУФ ГИПС Баскунчак» осуществляет добычу гипса.

Данные предприятия являются ключевыми для Астраханской области, они обеспечивают население рабочими местами, являются плательщиками значительной части налогов в бюджет региона. Региональные власти в свою очередь оказывают предприятиям поддержку, выделяют льготы и субсидии на их развитие с целью расширения и модернизации производства, увеличения занятости населения, улучшения инвестиционного климата региона.

При расчете методом РНС не учитывался налог на игорный бизнес, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, т. к. данные налоги не оказывают существенного влияния на значение налогового потенциала Астраханского региона.

Основная сложность при расчете налогового потенциала методом РНС — трудоемкость процесса анализа баз данных, а также их ограниченность и задержки публикации. Тем не менее, данный метод позволяет наиболее объективно оценить налоговый потенциал региона.

Определение налогового потенциала методом оценки валового регионального продукта

Помимо метода РНС существуют менее трудоемкие способы его оценки. Один из таких методов — метод оценки налогового потенциала на основе оценки валового регионального продукта (ВРП). Доступность баз данных для расчета показателя и простота использования делают главным преимуществом этого метода низкую трудоемкость и легкость расчетов.

Формула расчета данным методом будет выглядеть следующим образом:

НП. = РС • ВРП.,

1 1 ‘

где НП. — налоговый потенциал региона; ВРП. — валовой региональный продукт региона; РС — средняя налоговая ставка, которая рассчитывается по формуле

РС = Н

ВРП

где Н — сумма налоговых обязательств всех регионов; ВРП — валовой региональный продукт всех регионов.

В соответствии с формулой средняя налоговая ставка по Российской Федерации указана в табл. 3.

Таблица 3

Налоговый потенциал Астраханской области, определенный методом оценки валового регионального продукта

—-Год Показатель, руб. ___ 2010 2011 2012 2013 2014

ВРП 37 687 768 200 45 392 227 670 49 926 068 700 53 013 599 200 56 194 415 152

Налоговые обязательства 4 487 360 023 5 237 477 769 5 791 372 251 5 957 601 016 6 453 869 443

Задолженность 281 057 327 279 101 745 318 787 935 354 233 433 358 306 613

Прирост задолженности 38 377359 -1 955 582 39 686 190 35 445 498 4 073 180

Средняя налоговая ставка, % 12,01 11,53 11,68 11,30 11,49

Налоговый потенциал 17 398 978 19 909 533 24 486347 30 241 464 39 226 717

* Составлено по .

Расчет средней налоговой ставки сделан в общем по России и не учитывает разницу ставок в различных регионах. Расчет налогового потенциала данным методом демонстрирует увеличение показателя на протяжении анализируемого периода времени. Недостаток расчета в том, что объем ВРП не учитывает неравенство ставок налогообложения в различных регионах. Кроме того, одним из недочетов метода является тот факт, что показатель ВРП содержит элементы, которые не являются базой налогообложения (например, налоги от экспортных и импортных операций). Говоря о положительных моментах при расчете данным методом, можно отметить его простоту, доступность данных для расчета и возможность учета доходов от нерезидентов, уплачивающих налоги в данном регионе.

Сравнение методик оценки налогового потенциала

Значение налогового потенциала, рассчитанное тремя методами, можно представить в таблице (табл. 4).

Таблица 4

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Налоговый потенциал Астраханской области

—Год Показатель, руб. ____ 2010 2011 2012 2013 2014

Поступило налогов 21 580 941 21 935 531 33 189 716 36 258 407 37 512 611

Налоговый потенциал фактическим методом 24 934 986 32 224 808 48 966 533 48 533 711 58 639 411

Налоговый потенциал методом репрезентативной налоговой системы 23 329 015 25 476 371,31 40 778 936,5 35 642 245,2 42 473 907,5

Налоговый потенциал методом оценки валового регионального продукта 17 398 978 19 909 533 24 486 347 30 241 464 39 226 717

Разные методики расчета опирались на различный набор данных. Значения налогового потенциала, рассчитанные разными методами, существенно отличаются между собой.

Методика расчета фактическим методом значительно завышает уровень налогового потенциала. При расчете налогового потенциала фактическим методом заметен количественный разрыв между поступившими в бюджет региона налогами и способностью региона аккумулировать налоговые доходы. Не учитывается прирост задолженности в регионе, а также уровень собираемости налогов. По нашему мнению, использовать данный метод как ведущий при расчете налогового потенциала субъектам РФ не следует, т. к. данные о фактических возможностях региона в плане увеличения собираемости налогов будут необъективны. Завышение уровня налогового потенциала может негативно сказаться как на предприятиях, так и на бюджете региона, который может не получить необходимые дотации.

Достоинством метода ВРП является возможность сопоставления данных с данными других регионов, т. к. при расчете используется усредненная налоговая ставка.

Достоинством метода РНС является высокая точность данных вследствие более глубокого анализа налоговых доходов региона. Но метод РНС не учитывает прирост задолженности в регионе, которая оказывает влияние на уровень налогового потенциала.

Ни один из рассмотренных методов не учитывает уровень инфляции, безработицы, при этом каждый опирается на данные предыдущих лет, публикуемые с большим временным интервалом.

Согласно Бюджетному посланию Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2014-2016 гг., «…необходим более тщательный, постоянный мониторинг финансового положения субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также использование имеющихся возможностей по дополнительному привлечению доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы» . Достоверная оценка налогового потенциала позволяет определить резервы и перспективы увеличения доходной части бюджета. Ее точность и обоснованность во многом зависят от используемых методов. Выбор методов для расчета налогового потенциала определяется, с одной стороны, спецификой трактовки налогового потенциала, с другой стороны — целями и задачами оценки, которые ставят перед собой региональные органы власти. Основным недостатком механизма расчета налогового потенциала выступает невысокая оперативность отражения ситуации. Органы статистики располагают данными за предыдущий период в течение следующих за ним двух кварталов, при этом официальные цифры, которые пригодны для анализа, могут появиться позже, по этой причине краткосрочное прогнозирование на основе показателя налогового потенциала не имеет экономического смысла .

Е. Б. Дьякова в своей работе о формировании и оценке налогового потенциала (на примере Волгоградской области) критикует существующие методы оценки и предлагает увеличение налогового потенциала за счет создания условий для легализации «теневого» сектора. По мере развития законодательства (и усиления контроля за его соблюдением), развития рынка, а также создания благоприятного налогового климата теневой сектор может рассматриваться как перспективный для налогообложения .

В работах М. Н. Шалюхиной поднимается вопрос о том, что несмотря на существующие методы оценки, в настоящее время пока нельзя говорить об эффективном использовании имеющихся данных о налоговом потенциале. Прежде всего, в силу стремления многих налогоплательщиков ук-

лониться от уплаты налогов не только за счет теневых оборотов, но и путем применения различных схем (расчетов через третьих лиц, вексельных и иных неденежных форм расчетов, расчетов через проблемные банки, проведения фиктивных экспортных операций, перерегистрации либо ликвидации предприятий) .

Показатели налогового потенциала, собираемости налогов и сборов, а также методика расчета налоговой базы, на основе которых определяются поступления доходов в бюджетную систему, должны рассматриваться в качестве полноправных инструментов бюджетно-налогового планирования и статистического учета , хотя до сих пор они не являются признанными экономико-статистическими показателями.

В работах Ф. С. Исхаковой и Ю. С. Горобец выделяется проблема существующих методик расчета потенциала в его сокращении в связи с неполнотой поступлений налогов как в федеральный, так и в региональный бюджеты . Причиной этого является довольно существенная доля теневой экономики в регионах, вследствие чего происходит сокращение налоговой базы по основным налоговым доходам консолидированного бюджета. Наиболее значительный пласт теневой экономики занимают фирмы-однодневки, целью создания которых зачастую является уход от налогообложения. Объем теневого оборота оказывает серьезное влияние на достоверность оценки налогового потенциала региона. Легализация теневых средств, наряду с совершенствованием законодательства и усилением контроля над его соблюдением, в настоящее время может стать перспективным источником налогов.

Оценка налогового потенциала методом поправочных коэффициентов

Стоит отметить, что эффективность и результативность способа измерения налогового потенциала зависит от возможности выбранной методики максимально оценить налоговые доходы региона. С другой стороны, результаты оценки налогового потенциала должны быть независимы от структуры потребления и инвестиций в регионе. Оценка налогового потенциала должна проводиться по каждому виду налогов в региональном разрезе с учетом экономической специфики региона и должна быть основана на расчете налоговой базы. При определении уровня налогового потенциала в первую очередь должны учитываться экономические показатели, оказывающие определяющее воздействие на формирование налоговой базы региона. Среди экономических показателей, влияющих на налоговый потенциал, можно выделить отраслевую специализацию региона, численность населения, соотношение городского и сельского населения, объем валового регионального продукта, количество и отраслевой состав предприятий региона, число крупнейших налогоплательщиков, показатели, характеризующие внешнеэкономическую деятельность в отраслевом разрезе, уровень оплаты труда и наличие задолженности по заработной плате. Выбор той или иной методики расчета на региональном уровне будет способствовать выработке региональными властями определенных стратегий поведения в отношении уровней налогообложения.

Подводя итог анализа недостатков расчета налогового потенциала, можно выделить следующие составляющие, которые необходимо включить в методику расчета:

— коэффициент теневой экономики региона;

— коэффициенты, характеризующие уровень безработицы, инфляции, эффективности деятельности населения (для метода ВРП и РНС).

Таким образом, мы предлагаем произвести оценку налогового потенциала методом поправочных коэффициентов, который будет рассчитываться по следующей формуле:

где НПР — налоговый потенциал региона; НБ. — налоговая база 1-го региона в прогнозном году; РС. — средняя репрезентативная налоговая ставка по 1-му налогу по региону; к. Ekonomicheskie nauki, 2011, no. 1 (74), pp. 257-260.

Оставьте комментарий