Уставный капитал имуществом

Содержание

Как внести уставный капитал имуществом

Внесение имущества в Уставный капитал (по тексту далее – УК) в виде вклада оформляется еще на стадии принятия решения об организации предприятия. Если создает фирму один учредитель, то он прописывает данное положение в Решении о создании предприятия, а если учредителей двое и более – в Протоколе общего собрания учредителей.

На основании п.1 ст.15 федерального закона РФ №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 66 Гражданского Кодекса РФ вносить в качестве вклада в УК можно движимое и недвижимое имущество.

Недвижимым имуществом согласно ст.130 Гражданского Кодекса РФ считаются участки недр, земельные участки и иные активы, которые прочно связаны с землей и их перемещение без нанесения им серьезного ущерба невозможно. К таким активам относятся здания, сооружения, незавершенное строительство и иные подобные объекты.

Кроме того, к недвижимости закон еще относит морские и воздушные суда и суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации.

Все остальные активы признаются движимым имуществом.

Согласно п.2 ст.15 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» у вносимого в УК имущества должна быть денежная оценка, которая:

  • утверждается учредителями в Решении (в Протоколе) единогласно;
  • и если превышает 20 тысяч рублей, — то для ее определения должен быть привлечен независимый оценщик.

Данное имущество должно быть внесено в УК окончательно в течение не более 4-х месяцев с даты государственной регистрации компании. В случае если учредитель не полностью или вовсе не оплатил свою долю, то ее неоплаченная часть переходит к организации. Кроме того, внесенное в УК имущество становится собственностью Общества после его регистрации.

Признается ли имущество, внесенное в УК, основными средствами?

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ №6/01 «Учет основных средств» (приказ МинФина РФ №26н от 30.03.01г.) не делает разницы между активами, внесенными в УК, приобретенными за плату и поступившими по иным основаниям на предприятие.

Самое главное в признании актива основным средством – это его одновременное соответствие всем требованиям, оговоренным в п.4 ПБУ №6/01:

  • объект используется в изготовлении продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих целей компании, или предназначен для предоставления его во временное владение и пользование или пользование за плату;
  • актив предназначен для эксплуатации в течение срока более 12-ти месяцев;
  • его последующей перепродажи не предполагается;
  • и сам актив способен приносить доход организации в будущем.

Если вносимое в УК имущество отвечает всем вышеуказанным требованиям, то его признают, как основное средство.

При этом за предприятием закрепляется право активы, которые соответствуют критериям п.4 ПБУ №6/01, но не превышают по стоимости 40 тысяч рублей за единицу:

  • учитывать в составе основных средств и начислять по ним амортизацию (если ее начисление предусмотрено ПБУ №6/01), т.е. учитывать их на сч.01 «Основные средства» или на сч.03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если предназначены для передачи во временное пользование и владение или пользование за плату);
  • учитывать в составе материально-производственных запасов (далее по тексту — МПЗ), т.е. на сч.10 «Материалы» и на самостоятельном субсчете, например, «Малоценные основные средства».

Принятое решение нужно утвердить в Учетной политике предприятия.

Кроме того, не обязательно ограничение по стоимости применять в отношении всех малоценных основных средств. В Учетной политике можно предусмотреть дополнительный критерий для отнесения имущества к малоценному. Например, активы стоимостью в пределах 40 тысяч рублей списываются в составе МПЗ, если быстро теряют свои потребительские качества, и т.д.

Стоит отметить, что вышеуказанные варианты порядка учета основных средств связаны только с выбором порядка списания их стоимости – единовременно в составе МПЗ или через амортизацию в течение определенного срока пользования, но не менее 13 месяцев (!). И в том, и в другом случае активы признаются основными средствами.

Но в случае их единовременного списания в составе МПЗ потребуется организация контроля последующего движения таких активов. Поскольку списывается только их стоимость, а они сами не выбывают с предприятия. Для этой цели можно выбрать:

  • например, Инвентарную книгу формы ОС-6б, которая утверждена Госкомстатом РФ в его Постановлении №7 от 21.01.03г.;
  • или разработать данный документ самостоятельно, руководствуясь положениями федерального закона №402-ФЗ от 06.12.11г. «О бухгалтерском учете», его ст.10, где изложены требования к бухгалтерским регистрам.

Фактически такие активы – списываемые в составе МПЗ – будут учитываться на забалансовом учете после списания их стоимости.

Сколько времени их нужно держать под таким контролем? Прямо об этом ПБУ №6/01 не говорит. Но косвенно подтверждает, что в течение срока их полезного использования, но не менее 13 месяцев (п.4, п.5 ПБУ№6/01).

Для этой цели предприятию можно «завести» дополнительный забалансовый счет, например 012 «Малоценные основные средства». Но для использования данного счета его открытие нужно согласовать с Минфином РФ (Инструкция к Плану счетов, утверждена приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.).

Но вот вопрос, по какой стоимости нужно учитывать и списывать такие активы в бухгалтерском учете?

В какой оценке имущество, внесенное в УК, отражается в бухгалтерском учете?

Любое основное средство на основании п.7 ПБУ №6/01 учитывается по первоначальной стоимости. Для активов, какие поступают в качестве вклада в УК, такая стоимость определяется, как денежная оценка, которая единолично (!) (п.2 ст.15 закона «Об ООО», п.9 ПБУ 6/01) принимается учредителями предприятия и фиксируется в Протоколе общего собрания учредителей (или в Решении) о создании Общества.

При этом если данная оценка превышает 20 тысяч рублей, то для ее подтверждения приглашают независимого оценщика. Впоследствии данная оценка еще раз уточняется (п.12 ПБУ 6/01).

Очень важно понимать, что положения ПБУ 6/01 и иных нормативных актов, регулирующих ведение бухучета, распространяются на вновь созданное общество только после его государственной регистрации.

Поэтому решать вопрос о порядке учета активов, если их стоимость равна или не превышает 40 тысяч рублей, можно только после получения документов, подтверждающих регистрацию предприятия, и после утверждения его Учетной политики.

Таким образом, изначально стоимость актива признается равной учредительской оценке и только потом, если ее окончательная величина, сформированная на основании ПБУ 6/01, равна или менее 40 тыс.рублей, она подлежит списанию в обособленном порядке – в составе МПЗ.

При этом поставить актив, внесенный в УК, на бухгалтерский учет нужно датой регистрации фирмы. Это позволит отразить размер оплаченного учредителями уставного капитала на дату регистрации фирмы. Сам процесс формирования уставного капитала за счет основных средств будет выглядеть так:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражено поступление вклада в УК по стоимости, утвержденной учредителями единогласно;

Дебет сч.75 Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражено формирование УК за счет вкладов учредителей;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит сч.08 – приняты к бухучету активы, признанные основными средствами, по оценке, сформированной на основании ПБУ 6/01;

или

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Малоценные основные средства» Кредит сч. 08 – списана стоимость активов, признанных основными средствами, но стоимостью в пределах 40 000 рублей.

Порядок отражения формирования уставного капитала посредством вышеуказанных проводок изложен в п.28 Методических указаний по бухучету основных средств (утверждены Минфином РФ в приказе №91н от 13.10.2003г.). Что касается последней проводки (с использованием счета 10), то она разрешена п.5 ПБУ №6/01 и Инструкцией к Плану счетов. В этой Инструкции сказано, что предложенные в ней схемы корреспонденции счетов типовые и, если предприятию нужно для отражения хозяйственных операций, то оно может самостоятельно ввести свою проводку, соблюдая единые подходы, установленные в Инструкции.

Более того, в пользу последней проводки (корреспонденция дебета счета 10 и кредита счета 08) свидетельствует и само ПБУ №6/01 в п.12, где говорится, что стоимость актива, поступившего в УК, состоит из принятой учредителями его оценки и расходов, которые связаны с его поступлением. Например, это могут быть расходы на монтаж и сборку оборудования, на его доставку и т.д. И все эти расходы накапливаются на счете 08, позволяя определить в итоге полную стоимость актива, т.е. превышает она установленный лимит в 40 тысяч рублей или нет. Причем, эти расходы уже несет сама организация, а не ее учредители, и они ей необходимы для ввода актива в эксплуатацию.

На проводках это будет выглядеть так:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. – отражены расходы, связанные с поступлением актива в организацию и с вводом его в эксплуатацию.

Таким образом, денежная оценка имущества, принятая учредителями, может отличаться от той, по которой этот актив будет приниматься к бухгалтерскому учету. При этом увеличение данной оценки происходит только для целей бухучета, но не меняет величину уставного капитала и долю в нем учредителя.

Начисляется ли амортизация на основные средства, внесенные в уставный капитал?

Прежде всего, стоит напомнить, что ПБУ 6/01 распространяет свои положения и на те активы, которые поступили в качестве вклада в УК. А это означает, что если имущество принято на учет, как основные средства (т.е. не списано в составе МПЗ), то:

  • начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, какой следует за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Принятие имущества к бухучету возможно только на основании приемосдаточного акта, который разработан организацией самостоятельно с учетом положений закона №402-ФЗ или утвержден Постановлением Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003 г. На основании этого акта оформляется инвентарная карточка;
  • начисляется амортизация одним из способов, который указан в п.18 ПБУ №6/01, и в порядке, предусмотренном в п.19 ПБУ 6/01. Для этого нужно утвердить срок полезного использования актива, исходя из ожидаемого времени службы данного имущества, но не менее 13 месяцев (п.4, п.20 ПБУ 6/01);
  • начисленная амортизация признается для целей бухучета расходом на основании п.16 ПБУ №10/99, причем, независимо от финансовых результатов деятельности предприятия и даже от намерения получить выручку. Начисляется амортизация, не прерываясь, кроме случаев, предусмотренных в п.23 ПБУ 6/01;
  • начисленная амортизация относится в состав расходов по обычным видам деятельности, если данный актив используется при производстве продукции, оказании услуг или при выполнении работ, при продаже товаров, или в случае сдачи этих активов в аренду (если это основная деятельность предприятия). Или же в составе прочих расходов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», счета 20 «Основное производство», и т.д. Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация, ежемесячно в размере 1/12.

Что касается тех активов, какие признаны основными средствами, но стоимостью не превышают 40 тыс.рублей, их организация вправе сразу списать в составе МПЗ через счет 10 «Материалы» при передаче в эксплуатацию. Но при списании стоимости таких активов не следует использовать тот порядок, какой предусмотрен для МПЗ в ПБУ №5/01 «Учет МПЗ» (приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01г.). Дело в том, что малоценные основные средства лишь подлежат отражению в составе (!) МПЗ, а не списываются в порядке, установленном для запасов (абз.4 п.5 ПБУ 6/01).

Как имущество, внесенное в УК, отражается в налоговом учете?

Для целей упрощенного налогового режима при объекте «Доходы-Расходы» стоимость основных средств, внесенных в УК:

  • не увеличивает налогооблагаемую величину доходов организации (пп.3 п.1 ст.251 Налогового Кодекса РФ (по тексту – НК РФ), пп.1 п.1.1 ст.346.15 НК РФ);
  • не признается расходом в понимании п.2 ст.346.17 НК РФ, поскольку расходами при упрощенной системе признаются оплаченные затраты.

Что касается списания основных средств, внесенных в УК, для целей налога на прибыль, то в этом случае все иначе:

  • первоначальное поступление такого имущества в организацию также не признается ее доходом на основании пп.3 п.1 статьи 251 НК РФ;
  • чтобы списать стоимость имущества, вносимого в УК, необходимо получить от учредителя документальное подтверждение денежной оценки актива. Это могут быть кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, и иные документы. Дополнительно оценку такому вкладу дает независимый оценщик.

Если же документально подтвердить стоимость имущественного вклада учредитель не может, то в налоговом учете ее следует признать нулевой или воспользоваться услугами независимого оценщика для ее подтверждения. Но эти услуги должна уже заказывать сама организация!

Списание актива, внесенного в УК, для целей налога на прибыль

В п.1 ст.257 НК РФ сказано, что под основными средствами понимается часть имущества, которая соответствует следующим критериям, причем, одновременно:

  • используется в качестве средств труда при изготовлении и реализации товаров (при выполнении работ или при оказании услуг), либо при управлении организацией;
  • первоначальной стоимостью не превышают 100 000 рублей. Первоначальная стоимость такого актива исчисляется как сумма расходов на его приобретение, создание, сооружение, а также расходов на доставку и доведение его до состояния, в котором его можно эксплуатировать.

А если данные активы дополнительно к вышеуказанным критериям находятся на праве собственности у налогоплательщика (если иное НК РФ не предусмотрено) и имеют срок полезного пользования более 12 месяцев, то они относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст.256 НК РФ).

При анализе статей 256-257 НК РФ можно сделать следующие выводы:

  • ограничение стоимости — «более 100 тыс.рублей» — необходимо для цели признания актива амортизируемым. Т.е. актив, стоимость которого больше 100 000 рублей, в обязательном порядке будет отнесен к амортизируемому имуществу;
  • если же актив стоит меньше 100 тыс.рублей (включительно), то у предприятия есть право списывать его либо постепенно в течение более одного отчетного периода, либо сразу (при вводе его в эксплуатацию) в составе материальных расходов. Это разрешает пп.3 п.1 ст.254 НК РФ. Данный подпункт предлагает налогоплательщику самому определить вариант признания расходов в виде стоимости такого имущества. Определить этот порядок списания нужно с учетом срока полезного использования актива и иных экономически обоснованных показателей. Т.е. фактически предлагается своеобразная амортизация имущества стоимостью до 100 тысяч рублей (включительно).

Таким образом, можно предусмотреть в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету одинаковые способы отражения активов: до 40 тысяч рублей (включительно) имущество списывается сразу по мере ввода его в эксплуатацию, а свыше 40 тысяч до 100 тысяч рублей (включительно) постепенно с учетом срока полезного использования (т.е. равномерно).

Но «в позу» встал Минфин РФ. В своем письме № 03-03-06/1/29124 от 20.05.2016г. ведомство указывает, что глава 25 НК РФ по налогу на прибыль не предусматривает возможность списания материальных расходов, к которым относится неамортизируемое имущество (т.е. стоимостью не более 100 тысяч рублей), разными способами в зависимости от стоимости такого имущества.

Иными словами, ведомство настаивает, что предприятие должно списывать все активы до 100 тыс.рублей стоимостью в налоговом учете одинаково. Хотя с этим можно поспорить, поскольку пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ говорит о наличии двух способов списания стоимости данных активов, указывая на то — если предприятию необходимо, то имущество можно списать в течение нескольких отчетных периодов.

Т.е. порядок такого равномерного списания зависит не от стоимости актива, а от потребности в этом порядке списания у предприятия. Нужно только в налоговой учетной политике указать, какие именно и по какой причине активы до 100 тысяч рублей могут списываться равномерно, а какие сразу после ввода в эксплуатацию. Ну и конечно, нужно готовиться к спору с налоговым органом.

Часто готовые бизнес-планы с расчетами для малого бизнеса помогают быстрее оценить перспективы развития.

О каких нюансах нужно знать тем, кто решил открыть свою кофейню.

Что понимается под вкладом в уставный капитал и в какой форме происходит его оплата?

Если вы решили создать хозяйственное общество, потребуется знание гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. О его отдельных важных нормах мы расскажем в нашей статье.

Под вкладом в уставный капитал (ВУК) понимаются вносимые учредителями или участниками хозяйственного общества:

  • деньги;
  • неденежные средства (доли других хозяйственных обществ, интеллектуальные права, вещи и др.)

ВУК позволяет:

  • обеспечить деятельность общества на первоначальном этапе после создания или поддержать его финансовые способности в процессе работы (при увеличении уставного капитала);
  • определить величину задолженности общества перед каждым учредителем, получаемую им после выхода из состава собственников (действительная стоимость доли);
  • обеспечить интересы кредиторов общества;
  • оценить необходимые условия взаимодействия общества с учредителями (определение степени участия учредителя в принятии управленческих решений исходя из величины ВУК, установление порядка распределения прибыли и др.).

Оплата уставного капитала зависит от вида ВУК:

  • денежные ВУК перечисляются на расчетный счет общества или вносятся в его кассу.
  • имущественные ВУК передаются обществу по особому алгоритму (об этом расскажем далее).

Чем отличается номинальная доля в уставном капитале от действительной, узнайте из статьи «Для чего нужен и можно ли тратить уставный капитал ООО?».

Какую норму ГК РФ учесть в процедуре получения обществом вкладов в уставный капитал имуществом?

Если вы учреждаете хозяйственное общество, при формировании уставного капитала необходимо учесть требования ст. 66.2 ГК РФ — п. 2 этой статьи содержит норму об обязательной оплате деньгами минимальной суммы уставного капитала.

Имущественные вклады допустимы только в оставшейся части уставного капитала, если он превышает минимально разрешенную законом сумму.

Поясним на примере:

В учредительном договоре ООО «ТСК плюс» размер уставного капитала обозначен как 100 000 руб.

Учредитель фирмы намеревался внести в качестве ВУК оборудование. Учитывая нормы ГК РФ и закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — закон об ООО), он рассчитал денежную и неденежную составляющие уставного капитала:

ВУК = ДВ + НДВ,

100 000 = 10 000 + 90 000,

где:

ДВ— минимальный уставный капитал для ООО (п. 1 ст. 14 закона об ООО);

НДВ — сумма уставного капитала за вычетом вышеуказанного минимального размера.

Учредитель сформировал уставный капитал в следующем порядке:

  • 10 000 руб. — перечислил на расчетный счет ООО «ТСК плюс»;
  • 90 000 руб. — передал обществу оборудование на эту сумму (после получения акта независимой оценки стоимости этого имущества и утверждения результатов оценки).

Необходимо также уделить особое внимание содержанию такого учредительного документа, как протокол (или решение) о создании общества.

Как показывает судебная практика (например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.08.2016 по делу № А60-12861/2016), отсутствие в решении о создании общества описания условий формирования уставного капитала может привести к отказу в госрегистрации общества.

По мнению налоговиков и судей, к таким обязательным сведениям относится информация:

  • о размере и номинальной стоимости доли учредителя;
  • порядке и сроках уплаты уставного капитала.

В такой ситуации уже не будет иметь значение, в какой форме вносится ВУК (имуществом или деньгами) — под вопросом будет возможность существования самого общества.

«Учетный» этап для имущественного вклада

Имущественные ВУК отразите:

  • в бухучете — по стоимости, согласованной учредителями (с применением проводки Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал»);
  • в налоговом учете — по данным налогового учета передающей стороны.

В качестве ВУК может выступать разнообразное имущество (ОС, МПЗ, товары и др.), потому к учету каждого отдельного вида имущественного ВУК необходимо применять соответствующие нормы бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим на примере особенности передачи учредителем и получения обществом в виде ВУК имущества, отвечающего критериям основного средства:

ООО «Х» получило от ПАО «У» в качестве ВУК бывший в эксплуатации токарный станок.

Исходные данные:

  • первоначальная и остаточная стоимость станка, по данным передающей стороны, — 2,5 млн руб. и 1,8 млн руб. соответственно;
  • размер ВУК по акту независимого оценщика и учредительным документам — 2 млн руб.;
  • допрасходы по передаче станка в качестве ВУК отсутствуют.

В бухучете передающей стороны (ПАО «У») будут сделаны проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

2 000 000

Отражение задолженности по оплате уставного капитала

2 500 000

Списание первоначальной стоимости ОС, передаваемого в качестве ВУК

700 000

(2 500 000 – 1 800 000)

Списание начисленной амортизации токарного станка

1 800 000

Списание остаточной стоимости станка

324 000

(1 800 000 × 18%)

Восстановление НДС с остаточной стоимости станка

324 000

Учтен в прочих расходах восстановленный НДС

В бухучете получающей стороны (ООО «Х»):

  • задолженность перед ПАО «У» по ВУК: Дт 75 Кт 80 на сумму 2 млн руб. (подтвержденная независимым оценщиком и утвержденная учредителями стоимость имущественного ВУК).
  • стоимость полученного в качестве ВУК станка отражается проводкой: Дт 08 Кт 75 на сумму 2 млн руб. (после ввода станка в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08).

Как показать уставный капитал в отчетности, говорится в материале «В каком разделе отражается уставный капитал в бухгалтерском балансе?».

Налоговые тонкости учета имущественного вклада

Налог на прибыль

В налоговом учете полученное в виде ВУК имущество, отвечающее критериям основного средства (ОС):

  • не признается доходом общества (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ);
  • учитывается по первоначальной стоимости (ПСОС), рассчитанной по формуле:

ПСОС = ОСПС + ДРПС,

где:

ОСПС — остаточная стоимость ОС по данным налогового учета передающей стороны;

ДРПС — связанные с передачей имущества в ВУК допрасходы передающей стороны (если эти расходы определены в качестве ВУК — подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При отсутствии у получающей стороны документального подтверждения стоимости имущественного ВУК в налоговом учете она признается нулевой (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Налог на имущество

Полученное обществом имущество в качестве ВУК, учитываемое на его балансе как основное средство, облагается налогом на имущество:

  • исходя из кадастровой стоимости — если переданная в качестве ВУК недвижимость, включена в перечень объектов, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (независимо от оценочной стоимости передаваемого имущества);
  • среднегодовой стоимости по данным бухучета — если полученное имущество не включено в указанный список.

О ставке налога по «кадастровой» недвижимости узнайте из статьи «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости».

Формируем капитал и оцениваем вклад

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), а также п. 1 ст. 66.1 ГК РФ учредитель может оплатить свою долю в уставном капитале организации вещами. Учредительным договором или законом может быть установлен запрет на внесение определенного вида имущества в уставный капитал компании (п. 2 ст. 66.1 ГК РФ).

Предположим, при создании организации учредители решили формировать уставный капитал из своего имущества. Как оценить внесенное имущество? Ведь вполне возможно, что номинальная стоимость доли учредителя составляет, например, 50 000 руб., а он вносит имущество стоимостью 1 млн руб. Или наоборот, доля определена в 1 млн руб., а учредитель передает объект ценой в 50 000 руб. Из каких критериев следует исходить при оценке неденежного вклада.

Обратимся к положениям Закона об ООО. По общему правилу денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал организации, утверждается решением общего собрания участников (п. 2 ст. 15 Закона об ООО), то есть, исходя из этой нормы, оценивать неденежный вклад должны сами учредители. Но не все так просто.

Из этого правила есть исключение. Если номинальная стоимость доли учредителя организации превышает 20 000 руб. и он в счет этой доли вносит имущество, для его оценки необходим независимый оценщик. При этом номинальная стоимость доли учредителя, оплачиваемая неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, которую назвал независимый оценщик.

В пункте 2 ст. 66.2 ГК РФ также сказано, что денежную оценку имущественного вклада в уставный капитал общества проводит независимый оценщик. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку такого вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком. Поэтому оценщика нужно привлекать независимо от размера номинальной стоимости доли участника. И общее собрание участников не может утвердить стоимость вносимого в качестве вклада в уставный капитал имущества в большей сумме, чем такое имущество оценил независимый оценщик.

Обратите внимание: в п. 1.4 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 4 (2016), доведенного до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 28.12.2016 № ГД-4-14/25209@, сказано, что положения Закона об ООО должны применяться в части, не противоречащей ГК РФ.

Налог на прибыль

Стоимость имущества, по которой оно принимается к налоговому учету, зависит от того, кто его вносит (российская организация, инофирма, физлицо). Порядок определения стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества приведен в п. 1 ст. 277 НК РФ.

Участник — российская компания

Имущество, полученное от российской организации, принимается к учету по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета у передающей стороны. Если документального подтверждения этой стоимости нет, имущество учитывается по нулевой стоимости.

Документальным подтверждением может быть выписка из регистров налогового учета участника об остаточной стоимости вносимого имущества на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 17.07.2014 № 03-03-06/1/35104). Если участник применяет УСН с объектом «доходы» или ЕНВД, для определения стоимости полученного имущества могут быть использованы данные бухгалтерского учета компании в отношении первоначальной стоимости и начисленной амортизации, подтвержденные документально (письмо Минфина России от 13.09.2011 № 03-03-06/2/139).

Участник — иностранная организация

Неденежный вклад, внесенный инофирмой, принимается к налоговому учету по стоимости, представляющей собой разницу между документально подтвержденными расходами на его приобретение и амортизацией, начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Документально подтвердить эту стоимость можно выпиской из регистров налогового учета иностранной организации об остаточной стоимости имущества на дату перехода права собственности (письма Минфина России от 20.06.2012 № 03-03-06/1/312, от 27.10.2011 № 03-03-06/1/693). Таможенная декларация для этих целей не подходит (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-03-06/1/693).

Помимо документа о стоимости имущества, по данным передающей стороны у компании-получателя должен быть отчет независимого оценщика о рыночной стоимости этого имущества. Он необходим для сравнения документально подтвержденной стоимости имущества по данным иностранной организации с его рыночной стоимостью. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ получатель не может учесть имущество, внесенное иностранной организацией, по цене выше, чем определена независимым оценщиком. Оценщик должен производить оценку в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является участник.

Обязательно ли оценщик должен быть из той же страны, что и участник? По мнению Минфина России, нет. Главное, чтобы оценщик действовал в соответствии с законодательством той страны, резидентом которой является участник, вносящий имущество (письма Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63574, от 10.04.2006 № 03-03-04/1/331). Аналогичного мнения придерживаются и суды.

Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.04.2011 по делу № А56-22773/2010 рассмотрел ситуацию, когда оценка внесенного инофирмой имущества в уставный капитал российской компании была произведена российским оценщиком. Суд указал, что, исходя из смысла п. 1 ст. 277 НК РФ, независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с международными стандартами оценки. В рассматриваемой ситуации российский оценщик является членом некоммерческого партнерства «Российская коллегия оценщиков», которое, в свою очередь, имеет членство в нескольких международных организациях. При осуществлении оценочной деятельности члены этих организаций могут руководствоваться как федеральными, так и международными стандартами оценки. Кроме того, в силу ст. 20 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» федеральные стандарты оценки разрабатываются на основании международных стандартов оценки. Исходя из этого, суд признал отчет российской компании-оценщика соответствующим требованиям п. 1 ст. 277 НК РФ.

Суд рассмотрел еще один важный вопрос, касающийся имущества, вносимого инофирмами, а именно по какой стоимости принимать его к учету, если нет подтверждающих документов о стоимости этого имущества по данным передающей стороны? Поскольку у компании отсутствовали документы, подтверждающие расходы передающей стороны на приобретение имущества, налоговики считали, что его стоимость равна нулю. Однако суд указал, что, так как у компании есть отчет оценщика, соответствующий требованиям п. 1 ст. 277 НК РФ, она правомерно учла имущество по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком.

Участник — физическое лицо

Стоимостью имущества, внесенного физлицом, признаются документально подтвержденные расходы на его покупку (чеки, квитанции и т.д.). и в этом случае получатель не может учесть имущество, внесенное физлицом, по цене выше, чем она определена независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является участник.

Таким образом, все сказанное выше в отношении независимого оценщика справедливо и в отношении имущества, внесенного физлицами. И если у них нет документов, подтверждающих стоимость имущества, оно принимается к учету в оценке, определенной независимым оценщиком.

Учет имущества в расходах

Если компания получила от участника основное средство, она вправе амортизировать его. В пункте 7 ст. 258 НК РФ сказано, что определять норму амортизации по этому имуществу можно с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Из письма Минфина России от 28.12.2009 № 03-03-06/1/826 следует, что в аналогичном порядке может определяться и норма амортизации по нематериальным активам, полученным в качестве вклада в уставный капитал.

Важно: по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, нельзя применить амортизационную премию, поскольку она представляет собой часть расходов на капвложения, которую компания может единовременно учесть в расходах (п. 9 ст. 258 НК РФ). А при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал получатель не несет расходов по его приобретению (письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295, от 19.06.2009 № 03-03-06/2/122).

Что касается внесенных участниками материалов и товаров, то никаких особенностей, связанных с учетом их стоимости в расходах, глава 25 НК РФ не содержит. Поэтому их стоимость учитывается в обычном порядке — единовременно списывается в расходы при их использовании в деятельности получателя (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Сумма превышения — доход или нет?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у компании-получателя не возникает прибыли при получении имущества от участников в качестве оплаты их долей. А будет ли возникать доход, если рыночная стоимость вносимого имущества превышает номинальную стоимость доли?

В Определении от 16.03.2009 № 518/09 ВАС РФ указал, что согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при получении имущества, имущественных и неимущественных прав в качестве вклада в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены доли над ее номинальной стоимостью) у получателя не возникает дохода, подлежащего налогообложению. Под действие этой нормы подпадает и превышение рыночной стоимости имущества над номинальной стоимостью доли, оплаченной этим имуществом. Квалификация ИФНС такого превышения в качестве имущества, безвозмездно полученного обществом и подлежащего налогообложению в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, ошибочна.

НДС

Операция по передаче имущества в уставный капитал не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, она не является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Участник, который передает в качестве вклада в уставный капитал имущество, должен восстановить НДС по нему, ранее принятый к вычету (в отношении основных средств и нематериальных активов в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки). Это предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановленный участником НДС получатель вправе принять к вычету, если планирует использовать полученное имущество в операциях, подлежащих обложению НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Если условие о восстановлении участником сумм налога не выполнено, принять НДС к вычету нельзя (письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-06/1/27742).

Итак, для вычета НДС у компании-получателя должно быть подтверждение того, что участник восстановил налог, а также данные о сумме этого налога. Из положений п. 14 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, и письма ФНС России от 06.12.2013 № ГД-4-3/22017@ следует, что таким подтверждением будут документы о передаче имущества в уставный капитал, в которых указаны суммы налога, восстановленные участником. Эти документы получатель регистрирует в книге покупок.

Упрощенная система налогообложения

Если получатель применяет УСН, он также не включает полученное имущество в доходы (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Но можно ли учесть это имущество в расходах, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на произведенные расходы? Ведь ст. 346.16 НК РФ позволяет уменьшать доход на затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По мнению Минфина России, делать этого нельзя (письма от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09, от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99). Финансисты объясняют это тем, что на УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал компания не несет расходов по его приобретению (фактическую оплату этого имущества не осуществляет).

Большинство судов разделяют это мнение (постановления АС Волго-Вятского округа от 02.02.2017 № Ф01-6095/2016, ФАС Уральского округа от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3, Северо-Западного округа от 26.05.2008 № А56-25050/2006, от 28.09.2007 № А56-4532/2007 (Определением ВАС РФ от 21.04.2008 № 1193/08 отказано в передаче дела на пересмотр)).

Однако есть решение суда, где арбитры признали, что компания на УСН может учесть внесенное в ее уставный капитал имущество в расходах. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 18.07.2006 по делу № А09-142/06-25-16 указал, что получение обществом имущества в уставный капитал нельзя рассматривать в качестве безвозмездной передачи. Ведь в обмен участники получают право на участие в управлении обществом и получение дивидендов.

На наш взгляд, учесть имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, в расходах на УСН нельзя. Ведь для целей главы 26.2 НК РФ оплатой признается прекращение обязательства покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но с внесением имущества в уставный капитал компании-получателя ее обязательства перед участником не прекращаются, а только начинаются. У нее появляется обязанность по распределению прибыли в пользу участников.

Налог на имущество организаций

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В бухгалтерском учете имущество, которым оплачена доля в уставном капитале, учитывается по стоимости, которая утверждена участниками общества, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это правило распространяется на материалы и товары (п. 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), основные средства (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и нематериальные активы (п. 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Но если компания примет к бухгалтерскому учету основное средство по стоимости, утвержденной участниками, которая ниже определенной независимым оценщиком, у нее возникнут проблемы с налогом на имущество. Так, ВС РФ в Определении от 31.01.2017 № 305-КГ16-19701 рассмотрел следующую ситуацию. В качестве вклада в уставный капитал компании участник внес имущество. По данным независимого оценщика, его рыночная стоимость 477,5 млн руб. Участники оценили вклад в размере 29,9 млн руб. По этой стоимости имущество было учтено в составе основных средств. При проверке ИФНС пришла к выводу, что в результате принятия основного средства к учету по заниженной стоимости компания недоплатила налог на имущество, ей были начислены налог, штраф и пени. Компания обратилась в суд, но суды всех инстанций поддержали налоговиков, ссылаясь на п. 2 ст. 15 Закона об ООО, которым установлена обязанность по проведению оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, независимым оценщиком. В пункте 3 информационного письма от 30.05.2005 № 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком» Президиум ВАС РФ указал, что, если законом предусмотрена оценка имущества независимым оценщиком, совершение сделки по цене, отличающейся от приведенной в отчете независимого оценщика, служит основанием для признания такой сделки недействительной.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2009 по делу № А79-6685/2008 (Определением ВАС РФ от 07.10.2009 № ВАС-9867/09 было отказано в передаче данного дела на пересмотр).

Минфин России также учитывает разъяснения, данные в п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 № 92 (письма от 13.02.2009 № 03-05-05-01/10, от 24.10.2007 № 03-05-06-01/124). А в письме от 02.10.2006 № 03-06-01-04/184 финансисты прямо указали, что в бухгалтерском учете и, соответственно, для целей исчисления налога на имущество ООО должно применять приведенную в отчете независимого оценщика стоимость имущества, внесенного в уставный капитал.

Итак, поскольку независимая оценка обязательна для всех видов вносимого в качестве вклада в уставный капитал имущества (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ), по стоимости, определенной независимым оценщиком, следует принимать к бухгалтерскому учету не только основные средства, но и материалы (товары) и нематериальные активы.

Оставьте комментарий