Содержание
Зачем отражать восстановление НДС в книге продаж?
Прежде чем изучать, как отразить восстановление НДС в книге продаж, рассмотрим, в связи с чем это в принципе нужно делать.
Восстановление НДС по товарам требуется, если (п. 3 ст. 170 НК РФ):
- Осуществлена передача товаров, по которым НДС ранее был принят к вычету:
- в уставный либо складочный капитал ООО или иного хозяйственного общества, товарищества;
- в качестве вклада по соглашению в рамках инвестиционного товарищества;
- в качестве взноса в паевой фонд в рамках кооператива;
- на пополнение целевого капитала НКО.
Книгу продаж при восстановлении налога заполняет фирма, передавшая товары в пользу сторонней организации в указанных целях.
- Товары, по которым налог ранее принят к вычету, начали использоваться в рамках операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Книгу продаж заполняет хозяйствующий субъект, начавший использовать соответствующие товары.
Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен
- Товары, за которые была внесена предоплата, получены от поставщика.
Книгу продаж заполняет покупатель данных товаров.
- В случае возврата аванса за товары.
Аналогично: сведения об этом в книге продаж фиксируются покупателем, получившим аванс обратно.
- По товарам, которые пришли от поставщика, была уменьшена стоимость.
Книгу продаж заполняет покупатель товаров.
- Были получены субсидии из федерального бюджета на компенсацию затрат по товарам, с которых налог принят к вычету.
Книгу продаж заполняет получатель субсидии.
Таким образом, хозяйствующий субъект в указанных ситуациях «продает» выбывающий товар в рамках налогооблагаемой операции, и сведения об этом отражаются в книге продаж.
Когда НДС не попадает в книгу продаж: примеры ситуаций
Прежде чем изучать, как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС, рассмотрим еще один нюанс. Он касается ситуаций, при которых каких-либо действий с книгой продаж осуществлять не требуется, несмотря на то что происходят хозяйственные операции, очень близкие тем, что поименованы в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Отметим, что ситуаций, при которых восстановленный НДС не попадает в книгу продаж, быть не может, поскольку во всех предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ случаях происходит некоторое выбытие, «продажа» товара. Однако вполне допустимы сценарии, при которых налог не восстанавливается в принципе.
Дело в том, что приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ перечень ситуаций, при которых налог подлежит обязательному восстановлению, — закрытый. Если рассматривать сценарии правоотношений, очень близких тем, что отражены в НК РФ, но при которых не требуется восстановление НДС в книге продаж — примеры могут быть следующими:
- когда происходит выбытие товара по причине уничтожения, хищения, досрочного списания вследствие поломки (постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010);
- когда товар пущен на изготовление собственной продукции, которая признана браком (постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 № А40-100625/11-116-282);
- когда субсидия на товар получена за счет не федерального, а регионального или местного бюджета (письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-07-11/2142).
Рассмотрим теперь подробнее, каким образом документировать операции, предусмотренные п. 3 ст. 170 НК РФ, и ознакомимся с образцом заполнения книги продаж при восстановлении НДС.
Как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС и где скачать образец?
Восстановление налога отражается в книге продаж посредством:
- Копирования в нее сведений по тем счетам-фактурам, на основании которых НДС ранее принимался к вычету (в случае с авансами), то есть по счетам, которые до того были отражены в книге покупок.
- Отражения в ней сведений по иным первичным документам, которые заменяют счета-фактуры. Например — по справкам-расчетам.
- Отражения в ней реквизитов по корректировочному счету (в случае если восстановление налога обусловлено уменьшением цены поставленного товара).
При этом если составлению счета-фактуры предшествовало подписание акта о согласовании новой цены, то в книгу продаж попадают реквизиты именно этого акта.
В сценариях по пунктам 2 и 3 сведения по тем счетам, что до того были отражены в книге покупок, никак не используются при заполнении книги продаж и не подвергаются каким-либо корректировкам.
Во всех случаях, когда восстановление налога происходит по операциям за прошедший квартал, сведения вносятся в дополнительный лист книги продаж. Примечательно, что корректировочный счет при уменьшении стоимости продаж фиксируется в отчетном периоде, в котором он был получен, — вне зависимости от давности первичной сделки (п. 2.4 письма ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@).
ВНИМАНИЕ! Отдельными правилами — отраженными в ст. 171.1 НК РФ — регулируется восстановление налога по основным средствам.
Ознакомиться с документирующим восстановление НДС в книге продаж образцом данной книги вы можете на нашем сайте — по ссылке ниже. В документе приведены примеры записей по корректировочному счету на уменьшение стоимости товара (и для сравнения приведены реквизиты обычного и исправленного счета).
***
Восстановление НДС в книге продаж и книге покупок в ситуациях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, удостоверяется оформлением новых (корректировочных) счетов-фактур и дополняющих их документов, которые фиксируются в книге продаж покупателем товара, по которому восстанавливается налог. Перечень таких ситуаций закрытый, хозяйственные события вне его не предполагают восстановления налога.
Восстановление НДС производиться в ряде случаев, когда ранее поступившие на баланс товарно-материальные ценности проходят процедуру списания, утилизации или реализации. Восстановление сумм НДС ранее принятых к вычету восстанавливается для уплаты в бюджет в соответствии с установленным порядком. Об этом должен знать каждый плательщик.
В каких случаях проводится
В каких случаях необходимо восстановление налога на добавочную стоимость? При любых операциях предполагающих изменение стоимости или снятие с баланса ранее приобретенных ТМЦ. В частности, операция проводится в следующих случаях:
- Перепродажа материальных ценностей бывших на балансе;
- Перевод ТМЦ на баланс в качестве активов компании, введение их в уставной капитал;
- Продажа товара, передача прав на владение имуществом;
- Изменение товарной стоимости в результате удешевления по той или иной причине;
- При переходе на упрощенную систему налогообложения не требующую отчисления вычетов;
- Уплата налога на импорт продукции.
Более подробно о случаях, когда производиться данная процедура можно прочитать в налоговом кодексе в статье 170. Данная статья регулирует все вопросы, связанные с проведением операции.
Что нужно для выполнения процедуры
Для того чтобы фирма смогла провести восстановление НДС, потребуется провести ряд процессов для выявления его точного объема. В частности необходимо:
- Выполнить инвентаризацию ТМЦ для определения их общей стоимости;
- Рассчитать объем вычета с учетом актуальной стоимости ТМЦ;
- Подготовить бухгалтерскую документацию и декларацию, сдать ее в ИФНС;
- Уплатить вычет в установленный законодательством срок.
На практике, процедура достаточно проста и проведение всех расчетов занимает небольшой объем времени. Грамотное выполнение процедуры избавить плательщика от проблем с налоговой службой в дальнейшем, при выявлении изменения объемов активов.
Требуется ли процедура при списании материальных ценностей
В ряде случаев, товары могут быть списаны с баланса компании по причине порчи или не востребованности для последующей утилизации. В данном случае, налоговое законодательство также говорит о том, что потребуется восстановление НДС. Рассмотрим на реальном примере, как производится данная операция.
Допустим, что компания имеет просроченный товар на сумму в 75 000 руб. Примем во внимание, что в 2019 году размер налога возрастет до 20% и проводить расчеты в примере, будем уже с этой цифрой. Далее необходимо определить сумму налога на добавленную стоимость по следующей схеме:
75 000 * 20% / 120 = 12 500 руб.
Таков порядок восстановления НДС ранее принятого к вычету с материальных ценностей, переданных на списание или утилизацию.
Также стоит учитывать, что в ряде случаев, когда производиться последующая утилизация материальных ценностей, допускается частичное восстановление НДС, так как допускается возможность убытка компании. По данному вопросу стоит проконсультироваться в налоговой службе, так как он часто рассматривается в индивидуальном порядке для каждого конкретного случая.
Когда предоставляется информация
Для того чтобы произвести восстановление налога на добавленную стоимость, потребуется своевременно указать соответствующий расход в декларации плательщика сдаваемой ежеквартально. После сдачи декларации в течении трех последующих месяцев должно быть выполнено восстановление НДС в соответствии с установленным законодательство порядком.
| Отчетный период | Срок сдачи декларации по НДС |
| 4 квартал 2018 | 25 января 2019 |
| 1 квартал 2019 | 25 апреля 2019 |
| 2 квартал 2019 | 25 июля 2019 |
| 3 квартал 2019 | 25 октября 2019 |
| 4 квартал 2019 | 25 января 2020 |
Где фигурирует код вида операции по НДС?
Вид операции, выделяемый по отношению к обложению этой операции НДС, указывается в документах двух типов, составляемых в связи с этим налогом:
- в декларации;
- учетных регистрах (книгах покупок и продаж, журналах учета счетов-фактур).
В обоих случаях для этого применяется цифровой код, но число знаков используется разное:
- для разделов декларации, содержащих данные по расчету налога — 7 цифр;
- для учетных регистров, в т. ч. при отражении их данных в декларации — 2 цифры.
Состоящий из 7 цифр код операции в декларации по НДС приводится в разделах:
- 2 (строка 070);
- 3 (приложение № 1, код строки 020);
- 4 (строки 010, 060 и 090);
- 5 (строка 030);
- 6 (строки 010, 070, 110);
- 7 (графа 1).
Отражает он, соответственно, вид операции, совершенной:
- налоговым агентом (раздел 2);
- с основными средствами (приложение № 1 к разделу 3);
- с применением ставки 0% (разделы 4–6);
- без обложения налогом (раздел 7).
В разделах 8–11 декларации, состоящих из данных учетных регистров, код операции берется из этих регистров и попадает в строки:
- 010 разделов 8 (книга покупок) и 9 (книга продаж), а также приложения № 1 к разделу 8 (доплисты к книге покупок);
- 090 приложения № 1 к разделу 9 (доплисты к книге продаж);
- 020 разделов 10 и 11 (журналы выставленных и полученных счетов-фактур).
Бланк декларации смотрите .
В самих регистрах для указания кодов предназначены графы основных таблиц с номерами 2 (в книгах и доплистах к ним) и 3 (в журналах счетов-фактур).
Базовые перечни кодов операций по НДС
Базовые значения кодов, которыми следует пользоваться, заполняя вышеуказанные документы, утверждены двумя разными документами:
- для декларации — установившим форму ее бланка приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, где они приводятся в приложении № 1 к порядку заполнения отчета;
- для учетных регистров — приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
В обоих документах коды сгруппированы в таблицы. В первом из них таблица разбита на 5 разделов, посвященных операциям:
- не являющимся объектом обложения НДС;
- освобождаемым от налога;
- облагаемым по ставке 0%;
- совершаемым налоговыми агентами;
- осуществляемым с основными средствами.
То есть при оформлении декларации по НДС код операции для строки 070 раздела 2 нужно искать в разделе 4 таблицы, а коды не подлежащих налогообложению НДС операций — в ее же разделе 1.
В таблице с кодами для учетных регистров подобного деления нет. В ней просто приведены порядковые номера, описания и шифры кодов.
Обе таблицы можно скачать на нашем сайте:
Скачать коды для учетных регистров
Однако содержащиеся в них данные для 2018 года не являются окончательными, поскольку в оба набора шифров 16.01.2018 письмами ФНС были внесены дополнения.
Дополнительные шифры — 2018
Коды, попадающие в основные разделы декларации, дополнены письмом ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/532@, в котором ведомство предлагает для операций, облагаемых по ставке 0%, использовать еще ряд шифров. Эти шифры отражают варианты реализации сырьевых и несырьевых товаров, вывозимых в режиме реэкспорта.
Полный перечень дополнительных кодов операции в декларации по НДС можно скачать на нашем сайте:
Это же письмо ФНС приводит и 4 шифра, дополняющие коды, применяемые в учетных регистрах:
- 37 — для реализации сырьевых товаров на экспорт по ставке 18%;
- 38 — для реализации несырьевых товаров на экспорт по ставке 18%;
- 39 — для реализации несырьевых товаров на экспорт по ставке 10%;
- 40 — для реализации работ (услуг), оказываемых в связи с экспортной отгрузкой товаров (как сырьевых, так и несырьевых), по ставке 18%.
О том, на каких условиях становится возможным применение при экспорте ставки, отличной от 0%, читайте .
Еще несколько новых кодов, предназначаемых для учетных регистров, возникли в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@. В нем приведены такие шифры:
- для журнала учета счетов-фактур:
- 33 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым при поступлении от налогового агента предоплаты в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
- 34 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым (получаемым) комиссионером (агентом) в связи с отгрузкой налоговому агенту сырых шкур (лома);
- для книги покупок, заполняемой налоговым агентом:
- 41 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты;
- 42 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при отгрузке товара, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
- 43 — по вычету как у продавца суммы НДС с предоплаты при отгрузке;
- 44 — по вычету как у продавца суммы НДС при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
- для книги покупок обычного налогоплательщика-продавца:
- 34 — при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
- для книги продаж обычного налогоплательщика-продавца:
- 33 — по предоплате в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
- 34 — по отгрузке сырых шкур (лома), в т. ч. в счет предоплаты, а также при изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения;
- для книги продаж, заполняемой налоговым агентом:
- 41 — по НДС с предоплаты как у продавца;
- 42 — по НДС с отгрузки как у продавца, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
- 43 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при перечислении им предоплаты;
- 44 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения.
Оба письма содержат оговорки о том, что приведенные в них коды являются рекомендуемыми и применяются до внесения изменений в соответствующий базовый регистр.