Выбор места в самолете командировочные расходы

Должна ли данная сумма облагаться страховыми взносами?

04.02.2020Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Каратаева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Работником предоставлен авансовый отчет на командировочные расходы. На чеках билета на проезд самолетом, помимо суммы за проезд, указана дополнительная сумма за предварительный выбор места в самолете. Является ли данная сумма дополнительным доходом командированного? Должна она облагаться страховыми взносами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Возмещение сотруднику платы за выбор места в самолете можно считать компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которая не подлежит обложению НДФЛ.

В рассматриваемой ситуации имеются основания для того, чтобы не облагать такую выплату страховыми взносами.

Обоснование позиции:

Услуга по размещению пассажира на выбранном им месте в салоне воздушного судна является, на наш взгляд, дополнительной услугой повышенной комфортности в полете (п.п. 100, 101 «Общих правил воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей», утвержденных приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82, далее — Авиационные правила), которая в зависимости от принятых организацией-перевозчиком правил воздушных перевозок либо включается в провозную плату, указываемую в билете, либо нет (п.п. 30, 31 Авиационных правил, п.п. 5, 9 Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденных приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155).

Как мы поняли, в рассматриваемом случае плата за выбор определенного места в самолете указывается отдельно и не входит в состав провозной платы, которая организацией-перевозчиком указывается в билете. Соответственно, в стоимость перевозки оказываемая услуга повышенной комфортности не входит. Иными словами, ее необходимо рассматривать как самостоятельную и оказываемую вне рамок договора перевозки пассажира.

НДФЛ

В соответствии с двенадцатым абзацем п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

— на проезд до места назначения и обратно;

— сборы за услуги аэропортов;

— комиссионные сборы.

Как видим, расходы на плату за выбор места в п. 3 ст. 217 НК РФ прямо не поименованы, и такая плата, на наш взгляд, не входит в стоимость проезда.

В то же время ст. 168 ТК РФ прямо предусмотрена возможность возмещения иных расходов (перечень которых не установлен), связанных со служебной командировкой и произведенных работником с разрешения или ведома работодателя. При этом ст. 168 ТК РФ устанавливает, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений определяются нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Размеры возмещения командировочных расходов работникам федеральных государственных учреждений установлены постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 (далее — Постановление N 729).

Пункт 3 Постановления N 729 не исключает возможности возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в более высоких в сравнении с установленными размерах, а также иных связанных со служебными командировками расходов (письмо Минфина России от 31.12.2014 N 02-01-11/69294).

Из вышеприведенных положений законодательства следует, что при служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах. Следовательно, любые расходы, обоснованно осуществленные работником в ходе выполнения служебного задания, производятся именно в интересах работодателя, а не работника (решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04).

Так, в письме Минфина России от 11.05.2017 N 03-04-06/28472 было выражено мнение, что суммы возмещения уплаченных командированными государственными гражданскими служащими области сумм штрафов за замену или возврат с разрешения работодателя ранее приобретенных проездных документов можно отнести к расходам, связанным со служебной командировкой, и не облагать НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Кроме того, в пользу необложения НДФЛ рассматриваемых выплат возможен и иной подход. Суммы возмещения организацией расходов сотрудника по уплате взноса в принципе не могут быть признаны его доходом (экономической выгодой), предусмотренным ст. 41 НК РФ, поскольку такие расходы были произведены в интересах организации, а не физического лица. То есть в данном случае отсутствует сам объект обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). Смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, ФАС Московского округа от 12.03.2012 N Ф05-3428/11 по делу N А40-35658/2010.

Как следует из вопроса, сотрудник предоставил работодателю документы, подтверждающие фактическое несение им рассматриваемых затрат.

В этой связи полагаем, что их возмещение в данном случае следует считать компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которая не подлежит обложению НДФЛ (абзац 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Нам не встретилось в ходе подготовки ответа контекстных официальных разъяснений и примеров судебной практики по налоговым спорам с аналогичным рассматриваемому предметом. Поэтому мы допускаем, что налоговый агент может и не согласиться с высказанным нами мнением и в целях избежания налогового спора включит в облагаемый доход это возмещение.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п.1 ст. 420 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. В п. 2 ст. 422 НК РФ перечислены не подлежащие обложению страховыми взносами расходы на командировки работников, в числе которых не указаны расходы на уплату сбора за выбор места в самолете. Одновременно с этим пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ предусматривает исключение из облагаемой базы всех видов установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Отметим, что аналогичный перечень командировочных расходов был установлен ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ). В этой связи представители финансового ведомства выразили мнение, что по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться данными до 2017 года разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу (письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082).

На наш взгляд, существуют предпосылки для исключения возмещения командированному сотруднику понесенных расходов в виде платы за выбор места в самолете из облагаемой страховыми взносами базы.

Таким образом, если исходить из того, что в рассматриваемой ситуации возмещение иных командировочных расходов сотрудникам производится на основании ст. 168 ТК РФ и п. 3 Постановления N 729, то, на наш взгляд, с учетом разъяснений Минфина России и положительной судебной практики основания для того, чтобы не облагать такие выплаты страховыми взносами, имеются.

К сожалению, мы не нашли официальных разъяснений (в том числе Минтруда России) по ситуациям, полностью совпадающим с рассматриваемой.

Также заметим, что общая позиция контролирующих органов в отношении необлагаемых выплат заключается прежде всего в том, что перечень, установленный ст. 422 НК РФ (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В этой связи во избежание налоговых рисков рекомендуем обратиться в Минфин России за письменными разъяснениями (пп. 2 п.1 ст. 21 НК РФ).

Подписка Разместить:

Операции по учету командировочных расходов и взаиморасчетов с подотчетными лицами обычно включают в себя:

  • учет командировочных расходов;
  • учет расходов на проезд;
  • учет расходов на проживание;
  • выдачу денежных средств под отчет, проведение взаиморасчетов с подотчетным лицом, возврат неиспользованного остатка подотчетных сумм и т.д.

Условие задачи по расчету командировочных расходов и взаиморасчетов с подотчетными лицами

Из кассы выданы в подотчет денежные средства на командировочные расходы сотруднику предприятия в размере 10 000 руб.

Продолжительность командировки 5 дней.

Продолжительность проживания в гостинице 5 дней. Стоимость проживания в гостинице 3 540 руб. в сутки в т.ч. НДС.

Расходы на проезд в обе стороны 5 900 руб. в т.ч. НДС.

Сотрудником по окончании командировки представлен авансовый отчет за командировку в связи с общехозяйственными целями.

Решение задачи по расчету командировочных расходов и взаиморасчетов с подотчетными лицами

Оплата суточных

За каждый день нахождения в командировке (в том числе и за время нахождения в пути) сотруднику выплачиваются суточные. Днем начала командировки считаются полные календарные сутки (до 24 часов включительно), в течение которых отправляется поезд, самолет, автобус или другой транспорт из места постоянной работы командированного, а днем приезда — календарные сутки (также от 0 до 24 часов включительно), в течение которых транспортное средство прибывает назад. Если командировка длится один день, суточные не выплачиваются. Такой же порядок применяется, если командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства.

Выплата суточных освобождена и от обложения налогом на доходы физических лиц — НДФЛ в пределах нормативов: 700 рублей за каждый день нахождения в командировке внутри страны и 2500 рублей — за пределами страны. Если организация установила размер суточных свыше этих сумм, то с превышения сотруднику необходимо уплачивать НДФЛ.

Таким образом, суточные по командировке составят 5 х 700 = 3 500 руб.

Расходы на проживание в командировке

Расходы по найму жилого помещения оплачиваются сотруднику в полном размере при наличии подтверждающих документов. Суммы расходов на проживание не относятся к доходам сотрудника, поэтому налог на доходы НДФЛ с них не начисляется. С этих выплат не начисляются страховые взносы (в Пенсионный фонд, ФСС, ФОМС).

Если по каким-то причинам сотрудник не смог документально подтвердить свои расходы на проживание, тогда они возмещаются ему по нормативам. В этом случае нормативные значения также не облагаются налогом.

Расходы на проживании в гостинице по условию задачи составят 5 х 3 540 = 17 700 руб. В том числе НДС 2 700 руб.

Транспортные расходы

Расходы на проезд к месту командировки и обратно возмещаются сотруднику работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным транспортом общего назначения (кроме такси), включая страховые платежи, по государственному обязательному страхованию пассажиров, услуги предварительного бронирования, оплату постельных принадлежностей.

В случае утери проездных документов расходы возмещаются работнику по минимальной стоимости.

Транспортные расходы по условию задачи составляют 5 900 руб., в том числе НДС 900 руб.

Авансовый отчёт

При помощи авансового отчета подотчетные лица подтверждают для бухгалтерии израсходованные суммы, выданные им ранее авансом.

Бланк авансового отчета представляет собой двухстороннюю унифицированную форму № АО-1 и подлежит заполнению в одном экземпляре, как подотчетным лицом, так и работником бухгалтерии. Заполненный сотрудником авансовый отчет вместе с подтверждающими документами (билетами, чеками, документами из гостиницы и т.д.) сдается в бухгалтерию. Бухгалтер, после проверки правильности оформления документов заполняет на оборотной стороне суммы расходов, принятых к учету с указанием бухгалтерских счетов, которые дебетуются на суммы расходов.

После утверждения документа бухгалтерия формирует проводки по списанию подотчетных средств и проводит окончательный расчет с подотчетным лицом. Если аванс, полученный сотрудником, использован не полностью, то остаток сдается им в кассу предприятия. И, наоборот, перерасходованная сумма должна быть выплачена сотруднику бухгалтерией.

Итоговый расчет по расходам на командировку приведен в таблице ниже.

Вид расхода Расходы, руб. в сутки Cутки Расходы, руб.
Суточные 700 5 3 500
Проживание в гостинице 3 540 5 17 700
в т.ч. НДС 2 700
Проезд 5 900
в т. ч. НДС 900
ИТОГО 27 100

Проводки по расчету командировочных расходов и взаиморасчетов с подотчетными лицами

Бухгалтерская проводка: из кассы выданы в подотчет денежные средства на командировочные расходы сотруднику предприятия в размере 10 000 руб.

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 10 000 руб.
Кт 50 «Касса» 10 000 руб.

Бухгалтерская проводка: по авансовому отчету начислены суточные.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» 3 500 руб.
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 3 500 руб.

Бухгалтерская проводка: по авансовому отчету учтены расходы на проживание.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» 15 000 руб.
Дт 19 «НДС к возмещению по приобретенным ценностям» 2 700 руб.
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 17 700 руб.

Бухгалтерская проводка: по авансовому отчету учтены транспортные расходы.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» 5 000 руб.
Дт 19 «НДС к возмещению по приобретенным ценностям» 900 руб.
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5 900 руб.

Произведен расчет с подотчетным лицом

Как вы уже знаете, для учета расчетов с подотчетными лицами используется бухгалтерский счет учета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». После выполнения приведенных выше бухгалтерских проводок данные по этому счету выглядят следующим образом.

71 «Расчеты с подотчетными лицами»
10 000
3 500
17 700
5 900
10 000 27 100
17 100

Как видно из рисунка по счету 71, сотрудник потратил и отчитался за большую сумму, чем ему было выдано. Бухгалтерская проводка по расчетам с подотчетным лицом в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 17 100 руб.
Кт 50 «Касса» 17 100 руб.

Если расчет произведен полностью, то остатка по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» быть не должно.

71 «Расчеты с подотчетными лицами»
10 000
3 500
17 700
5 900
17 100
27 100 27 100
0

Рассмотрим на примерах, как правильно возмещать работнику расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно не подлежат возмещению, если:

– проездные документы (билеты) приобретаются за счет средств принимающей стороны;

– командированному работнику предоставлены средства передвижения;

– работник имеет право на бесплатный проезд (п. 12 Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176; далее – Положение № 176).

Порядок возмещения расходов по проезду к месту командировки и обратно представлен в таблице:

Состав расходов

Порядок возмещения при командировании

в пределах Республики Беларусь

за границу

Расходы по проезду железнодорожным, воздушным, водным, автомобильным транспортом, которым работник направлен в командировку

Возмещаются при представлении работником подтверждающих документов (билетов)* по фактической стоимости проездных документов (билетов), а при отсутствии таких документов – в размере 0,1 базовой величины (далее – БВ)** в каждую сторону (кроме расходов на такси)

Возмещаются следующим образом:

1) при представлении подтверждающих документов (билетов)*:

– должностным лицам, входящим в состав Совета Министров Республики Беларусь, – по любым тарифам (в т.ч. железнодорожным транспортом – в спальном вагоне, воздушным транспортом – по тарифу бизнес-класса, водным транспортом – в каютах 1-го класса, по иным тарифам повышенной комфортности (далее – тарифы бизнес-класса));

– иным командированным работникам – по любым тарифам, за исключением тарифов бизнес-класса***. При этом заместителям руководителей республиканских органов государственного управления, руководителям и заместителям руководителей местных исполнительных и распорядительных органов, Уполномоченному по делам религий и национальностей, руководителям важнейших организаций, определяемых Президентом Республики Беларусь (кроме руководителей СМИ и учреждений образования), и руководителям, включенным в кадровый реестр Главы государства Республики Беларусь, расходы по проезду железнодорожным транспортом возмещаются по тарифам проезда в спальном вагоне (предварительного разрешения нанимателя на проезд данной категории работников железнодорожным транспортом в спальном вагоне не требуется);

2) при отсутствии подтверждающих документов – в размере 0,1 БВ в каждую сторону

Расходы по проезду (в т.ч. трансфер, такси) до вокзала, аэропорта или пристани, а также с вокзала, аэропорта или пристани к месту отправления, назначения и пересадок на внутренних линиях железнодорожного, воздушного, водного, автомобильного транспорта

Возмещение не предусмотрено

Возмещаются работнику при представлении им подтверждающих документов*

Расходы по провозу багажа в случае выполнения служебного поручения по его провозу свыше норм бесплатного провоза багажа

Возмещаются по проездному документу (билету) того вида транспорта, которым следует командированный работник

Стоимость бронирования, комиссионных сборов, пользования комплектом спальных принадлежностей, а также сервисного обслуживания, включенного в цену проездного документа (билета)

Возмещаются работнику при представлении подтверждающих документов*

* При приобретении проездных документов (билетов) направляющей стороной представлять подтверждающие документы работнику не требуется.

** С 1 января 2019 г. размер БВ составляет 25,5 руб. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.12.2018 № 956).

*** Наниматель расходы командированным работникам по проезду железнодорожным, воздушным и водным транспортом может возместить по тарифам бизнес-класса. В случае изменения условий командирования, в т.ч. сроков и места командировки, когда работник вынужден приобретать за границей билеты по тарифам бизнес-класса (для следования по измененному маршруту либо возвращения к месту постоянной работы ранее либо позднее первоначально установленного срока), решения нанимателя о приобретении билетов по указанному тарифу не требуется.

Стоимость проезда железнодорожным и водным транспортом в странах Азии, Африки и Южной Америки возмещается всем командированным работникам по тарифам бизнес-класса.

Пример 1

Работник был командирован в Гродно с 23 по 24 апреля. Проездные документы (билеты) он не представил. Расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещаются в сумме 5,1 руб. (0,1 × 25,5 руб. + 0,1 × 25,5 руб.).

Справочно: до вступления в силу Положения № 176 при командировках в пределах Республики Беларусь в случае отсутствия подтверждающих документов бухгалтерам приходилось производить достаточно сложный расчет в соответствии с п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35. Расстояние между населенными пунктами определялось на основании Рекомендуемых норм расстояний перевозок пассажиров и грузов между населенными пунктами Республики Беларусь, утвержденных приказом Минтранса Республики Беларусь от 12.04.2012 № 175-Ц. Стоимость 1 км проезда была установлена постановлением МАРТ Республики Беларусь от 27.09.2016 № 29 (в редакции от 21.12.2017).

При командировках за границу расходы на проезд, не подтвержденные соответствующими документами, не возмещались.

Важно! Если представлены документы на проезд только к месту командировки (или наоборот), то расходы по проезду в одну сторону возмещаются по проездным документам, а в другую – в размере 0,1 БВ.

Транспортные расходы, произведенные командированным работником в пределах места командировки, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат (часть первая п. 14 Положения № 176).

В то же время нанимателю предоставлено право возмещать командированному работнику расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей на основании подтверждающих документов (часть вторая п. 14 Положения № 176).

Важно! Расходование полученных под отчет денежных средств должно носить целевой характер, т.е. все расходы, произведенные в служебной командировке, в т.ч. на проезд на такси, должны быть обоснованными.

Установлен порядок возмещения расходов в том случае, когда командированный работник арендует автомобиль и перемещается на нем по стране (если в этом есть необходимость) (п. 25 Положения № 176). В такой ситуации с разрешения нанимателя на основании предъявленных подтверждающих документов ему оплачиваются в т.ч. расходы:

– на топливо;

– горюче-смазочные материалы;

– стоянку;

– проезд по платным дорогам (туннелям, мостам);

– уплату таможенных сборов и пошлин;

– страхование автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика;

– вынужденный мелкий ремонт;

– мойку транспортного средства и др.

Важно! Расходы по проезду возмещаются на общих основаниях в том случае, если командированный работник находится в месте командировки до ее начала и (или) после окончания в личных целях в выходные или праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими. При этом расходы по найму жилого помещения и суточные за эти дни не возмещаются.

Пример 2

Работник был командирован в Варшаву с 22 по 26 апреля. Если он отправился в командировку 20 апреля, а вернулся 28 апреля, то проезд ему оплачивается. Суточные и расходы по найму жилья будут возмещены за период с 22 по 26 апреля.

Вместе с этим читают:

  • Усидеть одновременно на трех стульях не получится, или Как не нарушить права работника, нанимателя и государства при командировках?
  • Что такое иные расходы в командировке и как их компенсировать
  • Направление работников на повышение квалификации и оплата суточных и расходов по проживанию
  • Услуги визового центра и налогообложение
  • Сэкономить на командировочных расходах можно с корпоративной карточкой
  • Новшества в служебных командировках на примерах из практики
  • Командировочные расходы сверх норм: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете
  • Минтруда и соцзащиты разъяснило: как рассчитать командировочные расходы по-новому
  • Какой документ подтвердит расходы на такси командированного работника
  • Рассчитываем командировочные расходы по-новому вместе со специалистом Минтруда и соцзащиты

Елена Горошко, аудитор, налоговый консультант

Аудит документального оформления командировки работников в пределах страны

При аудиторской проверке документального оформления расчетов с подотчетными лицами по командировкам в пределах страны аудитор, прежде всего, проверяет наличие и правильность составления следующих документов (Рис.1):


Рисунок 1. Документы, подтверждающие командировку работника

На основании Письма Министерства финансов РФ от $24.10.2006$ № 03-03-04/2/226, формировать одновременно документы по формам № Т-9, № Т-9а и № Т-10 нет необходимости, поэтому в организации может быть или приказ о направлении работника в командировку, или командировочное удостоверение.

Замечание 1

В тех случаях, когда работник организации отправляется в командировку и возвращается из нее в один день, то командировочное удостоверение выписывать не обязательно. Однако аудитор может указать на обязательность составления всех перечисленных выше документов, основываясь на содержании Письма Министерства финансов РФ от $23.05.2007$ № 03-03-06/2/89, в котором составление перечисленных документов обязательно.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам в пределах страны 400 руб.
  • Реферат Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам в пределах страны 260 руб.
  • Контрольная работа Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам в пределах страны 220 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Проверка авансового отчета командированного работника организации

По возвращении из командировки, работник предоставляет в бухгалтерию организации авансовый отчет, составленный по форме №АО-1. К такому авансовому отчету прилагаются все документы, которые подтверждают командировочные расходы работника.

Проверяя авансовые отчеты, аудитор, прежде всего, обращает внимание на целесообразность расходованных средств организации, наличие и правильное оформление всех соответствующих первичных документов (билеты на проезд, счета на оплату гостиницы и т.п.) В общем, по авансовому отчету командированного работника оплачиваются (Рис.2):


Рисунок 2. Оплачиваемые по авансовому отчету расходы командированного работника

Как правило, перед командировкой, работник получает аванс, который выдают в рублях, согласно предварительно составленной смете на командировку.

Расходы, которые не подтверждаются документально, – это размер суточных, которые не могут превышать размер в $700$ руб. в командировках в пределах страны.

Аудитор проверяет, правильно ли рассчитаны суммы суточных командированному работнику. Считают дни командировки, включая день отъезда и день приезда. Днем отъезда является день отправления транспортного средства, на котором работник отправляется в командировку до $24:00$ включительно. Днем приезда является день прибытия транспортного средства до $24:00$ включительно.

Аудит налогообложения командировочных расходов

В системе налогообложения расходы на командировку работника подлежат включению таких сумм в расходы предприятия.

Датой признания командировочных расходов считается дата утверждения авансового отчета, предоставленного командированным работником. Данное положение регулируется Налоговым кодексом РФ, а именно статьей $264$ и $272$). Аудитор, в первую очередь, обращает внимание на это событие.

Замечание 2

Кроме того, аудитор обращает внимание на наличие локального нормативного акта в организации, включающий перечень расходов и их максимально допустимый размер.

Аудитор обращает внимание на расходы, которые не могут быть оплачены работнику. Такими расходами могут быть:

  • чеки из баров, ресторанов;
  • счета на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (бассейном, сауной, тренажерным залом и т.п.);
  • прочие не обоснованные расходы в командировке.

Руководителем организации может быть принято решение об оплате таких услуг, но в данном случае такие расходы должны облагаться НДФЛ и социальными взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Разумеется, такие суммы не попадают в расходы предприятия, и аудитор должен удостовериться в этом.

Расходы на проживание работника в командировке (гостиница, отель др.) попадают в расходы предприятия и уменьшают налогооблагаемую прибыль, согласно Налоговому кодексу РФ, а именно статье $264$.

Сумма расходов на проживание командированного работника, оплаченная организацией, не облагается НДФЛ, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. $3$ ст. $217$, п. $1$ ст. $238$ НК РФ.

Чтобы все указанные затраты, связанные с командировкой, были отнесены на расходы организации, аудитор должен проверить правильность оформления таких документов. Проверить обозначенные в них суммы, наличие всех необходимых реквизитов и т.д. в том, что первичные документы установленной формы имеют все обязательные реквизиты и выписаны на лицо, которое их получило в командировке.

Замечание 3

Еще одним важным элементом налогообложения командировочных расходов, является то, что суммы НДС, указанные в документах, могут быть предъявлены к вычету.

Оставьте комментарий