Выставочная площадь магазина

Основание спора

После проведения выездной налоговой проверки общества инспекция установила факт неуплаты единого налога на вмененный доход, налога на прибыль, НДС и налога на имущество. Общество неправомерно применяло налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход. Налоговый орган вынес решение о привлечении общества к административной ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении обществу налогов и пеней в общей сумме более пяти миллионов рублей. Основанием для доначисления налогов стал вывод проверяющих о том, что при определении налоговой базы по ЕНВД общество не учитывало площадь для прохода покупателей в общей площади торгового зала. Посчитав свои законные права нарушенными, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Позиция налогоплательщика

Общество пояснило, что проверяемый магазин является магазином самообслуживания, и помещения в нем не разграничены капитальными конструкциями. При входе в торговый зал рядом с кассой имеется турникет, через который покупатели входили в магазин. До прохода через турникет посетитель не являлся покупателем, а, оплатив товар и выйдя за пределы магазина (за турникет), переставал им быть. Таким образом, спорная площадь не являлась частью магазина, и она не должна включаться в налоговую базу.

Общество также сообщило, что находившиеся на площади для прохода покупателей ящики и столы были установлены обществом самостоятельно по своей инициативе для удобства всех посетителей торгового центра, а не только его магазина.

Спорная площадь использовалась не только покупателями общества, но и покупателями других юридических лиц и предпринимателей, продающих продукцию в торговом центре (например, расположенных рядом овощного магазина и магазина бытовой химии).

Позиция налогового органа

Проверяющие утверждали, что налогоплательщик неправомерно не учитывал в площади торгового зала площадь, использовавшуюся для камеры хранения и для прохода покупателей, которая равнялась 16,2 кв. м, поэтому общая площадь торгового зала составляла 136,5 кв. м (что меньше 150 кв. м). А это позволяло обществу использовать при расчете налогов систему ЕНВД.

В ходе осмотра спорной площади выяснилось, что торговый зал и спорная площадь конструктивно не обособлены друг от друга, на спорной площади находится рабочее место обслуживающего персонала, камеры хранения, корзины и стол для покупок. Также в месте прохода покупателей размещалась информация для покупателей (уголок потребителя).

Налоговый орган представил доказательства, которые подтверждают использование обществом спорной площади для ведения розничной торговли (инвентаризационные документы, показания свидетелей).

Общество было не вправе в проверяемый период применять специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку используемая площадь (включая площадь для прохода покупателей) превышала установленные Налоговым кодексом 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Суд решил

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 февраля 2016 года № Ф01-6017/2015 по делу № А29-923/2015

ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В качестве физического показателя базовой доходности при исчислении налоговой базы по ЕНВД при ведении торговой деятельности используется понятие «площадь торгового зала» (ст. 346.29 НК РФ).

Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь для прохода покупателей (ст. 346.27 НК РФ).

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Материалами дела подтверждается, что обществу в проверяемый период на праве субаренды принадлежала часть нежилого помещения общей площадью 188,4 кв. м, включая торговый зал (136,5 кв. м) и спорную площадь (16,2 кв. м), определенную в экспликации к плану здания как площадь, используемая для камеры хранения вещей покупателей и для прохода покупателей.

При исчислении физического показателя «площадь торгового зала» площадь проходов, ведущих к торговому залу, не учитывается, за исключением случаев, когда налогоплательщик фактически использует (приспособил) данную площадь для целей розничной торговли (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157).

Понятие «проходы для покупателей» включает в себя проходы, расположенные внутри самого торгового зала (магазина). Проходы же, ведущие к торговому залу, такие как тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли, под действие данной нормы не подпадают.

Как уточняют судьи, налоговым органом не представлено достоверных доказательств того, что спорная площадь использовалась обществом для ведения розничной торговли.

Суды пришли к выводу, что в проверяемом периоде площадь торгового зала, используемая обществом для ведения розничной торговли, не превышала 150 кв. м. Поэтому общество правомерно применяло специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Суд удовлетворил иск налогоплательщика.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Получить издание

АДМИНИСТРАЦИЯ ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 мая 2017 г. N 201а

ОБ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРЕДОСТАВЛЕНИИ И ЭКСПЛУАТАЦИИ

ТОРГОВЫХ МЕСТ НА РОЗНИЧНЫХ РЫНКАХ

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», Законом Томской области от 10 сентября 2007 года N 175-ОЗ «О полномочиях органов государственной власти Томской области в сфере организации розничных рынков» постановляю:

1. Утвердить:

1) порядок заключения договора о предоставлении торгового места на розничном рынке согласно приложению N 1 к настоящему постановлению;

2) типовую форму договора о предоставлении торгового места на розничном рынке согласно приложению N 2 к настоящему постановлению;

3) упрощенный порядок предоставления торговых мест на сельскохозяйственном рынке и сельскохозяйственном кооперативном рынке согласно приложению N 3 к настоящему постановлению;

4) упрощенную форму договора о предоставлении торговых мест на сельскохозяйственном рынке, сельскохозяйственном кооперативном рынке, а также гражданам — главам крестьянских (фермерских) хозяйств, членам таких хозяйств, гражданам, ведущим личные подсобные хозяйства или занимающимся садоводством, огородничеством, животноводством, на универсальном рынке согласно приложению N 4 к настоящему постановлению;

5) порядок определения органами местного самоуправления муниципальных образований Томской области количества торговых мест на универсальном рынке для осуществления деятельности по продаже сельскохозяйственной продукции гражданами — главами крестьянских (фермерских) хозяйств, членами таких хозяйств, гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства или занимающимися садоводством, огородничеством, животноводством, согласно приложению N 5 к настоящему постановлению.

2. Установить для товаропроизводителей на сельскохозяйственном рынке количество торговых мест в размере 50 процентов от общего количества торговых мест на сельскохозяйственном рынке.

3. Признать утратившими силу следующие постановления Администрации Томской области:

4. Департаменту информационной политики Администрации Томской области (Севостьянов) обеспечить опубликование настоящего постановления в средствах массовой информации.

5. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на заместителя Губернатора Томской области по агропромышленной политике и природопользованию Кнорра А.Ф.

Измерение эффективности системы мерчандайзинга

Поскольку система мерчандайзинга – одна из главных составляющих успешной работы магазина, важно постоянно оценивать ее эффективность и следить за ней.

Когда мы говорим об оценке эффективности системы мерчандайзинга, прежде всего речь идет о показателях эффективности использования торговых площадей:

• оборот (выручка) на квадратный метр торговой площади;

• прибыль на квадратный метр торговой площади.

Важно отслеживать именно два показателя – и оборот, и прибыль. Часто руководство магазинов анализирует только оборот на квадратный метр. Это допустимо, если нам нужно сравнить два магазина с одинаковым ассортиментом и примерно равной площади. Но для детального и полного анализа необходима информация об эффективности использования торговой площади каждой товарной категорией, и в этом случае следует задействовать оба показателя.

Такой анализ проводится как для товарных категорий, так и для групп и подгрупп внутри категорий, а также для торговых марок (в мультибрендовых магазинах) и отдельных позиций внутри каждого раздела или подгруппы.

Динамика этих показателей позволяет оценить, насколько были эффективны проведенные мероприятия по изменению системы мерчандайзинга.

Самый важный показатель эффективности системы мерчандайзинга (и системы управления ассортиментом в целом) – это оценка эффективности использования площадей отдельными товарными категориями. Для этого сначала необходимо определить долю каждой товарной категории во всей торговой (выставочной) площади магазина. Общая торговая (выставочная) площадь магазина – это те площади, которыми располагает магазин для представления товаров.

Существует несколько подходов к измерению выставочной торговой площади.

1. Учитывается только площадь пола, занятая торговым оборудованием и мебелью в торговом зале (измеряется в кв. м.)

2. Учитываются площади полочного пространства, занятые товарами (измеряется в кв. м.)

3. Учитываются объемы полочного пространства, занятые товарами (измеряется в куб. м.)

Первый способ используется в магазинах, где одна товарная категория или группа занимает полностью единицу торговой площади или торгового оборудования (стеллаж, прилавок, вешало и т. д.). Например, магазины одежды или крупной бытовой техники.

Второй способ применяют в тех случаях, когда одна единица торгового оборудования занята несколькими товарными группами; например, две полки – кофе и три полки – чай.

Третий способ задействуют в тех случаях, когда габариты товаров в магазине имеют очень большой разброс, поэтому высота полок сильно варьируется.

Для оценки эффективности использования торговых площадей отдельными товарными группами или категориями применяют следующие относительные показатели:

• коэффициент эффективности использования площадей по обороту;

• коэффициент эффективности использования площадей по прибыли.

Формулы расчета коэффициентов эффективности использования торговой площади:

Коэффициент может иметь три варианта показателей: К > 1; К < 1; К ? 1.

• Если коэффициент значительно больше 1, соответствующие категории, скорее всего, имеют либо недостаточную площадь выкладки, либо слишком узкий ассортимент, либо то и другое. Они имеют потенциал к росту продаж, но для реализации этого потенциала необходимо увеличить площадь под них либо расширить ассортимент (что также увеличит площадь). Однако увеличение площади должно быть регулируемым, управляемым.

• Если коэффициент значительно меньше 1, соответствующие категории, скорее всего, занимают слишком много площади либо имеют избыточно широкий (глубокий) ассортимент, поэтому площади используются неэффективно. Рекомендуется уменьшение занимаемой площади с контролем продаж, чтобы не допустить их падения, либо контролируемое сужение ассортимента.

• Если коэффициент около 1 – площади, занимаемые товарами соответствующей категории, можно оставить как есть.

Проиллюстрируем сказанное на примерах из практики.

Продуктовый магазин.

На рис 3 26 и 3 27 представлен пример анализа эффективности использования торговых площадей для различных групп товара продуктового магазина «А» (торговый зал площадью 500 кв м, формат – «магазин возле дома»).

В данном случае торговая площадь, занимаемая определенной группой товара, определялась как площадь пола, занятая торговым оборудованием, на котором размещены товары данной группы.

На диаграммах видны группы, имеющие коэффициенты эффективности использования торговых площадей значительно ниже единицы вследствие того, что они занимают слишком много места, – бакалея, специи и соусы, чипсы и снэки, детское питание, безалкогольные напитки, консервы, растительное масло. Также видны группы, испытывающие значительный недостаток площадей (колбасы, овощи-фрукты, табачные изделия, хлеб, сливочное масло) – коэффициент использования торговых площадей значительно выше единицы.

На основании этих данных ясно, каким группам товаров нужно увеличить площади, каким – уменьшить. Данные о доли группы в обороте и в прибыли дадут необходимые уточнения, площади какого качества нужно выделить тем или иным группам.

Рассмотрим для примера две товарные группы – алкогольные и безалкогольные напитки.

Рис. 3.26. Сравнение товарных групп по доле в продажах, выручке и занимаемой площади.

Рис. 3.27. Коэффициенты эффективности использования площадей.

По группе алкогольных напитков мы видим, что доля в обороте составляет около 12 %, в прибыли – около 17 %, доля площади – около 14 % Эти данные могут свидетельствовать о том, что:

• хорошо представлен дорогой алкоголь, дающий высокую прибыль, а дешевый, дающий оборот, возможно, занимает не самые лучшие места;

• наценка на алкоголь велика, поэтому оборот недостаточен;

• ассортимент алкогольной группы не сбалансирован: недостаточно средних и недорогих по цене позиций.

Также видно, что для данного формата магазина подойдет хорошая представленность недорогого алкоголя с небольшой наценкой Конечно, требуется дополнительный анализ внутри группы, но уже очевидно, что эта группа имеет определенный потенциал к росту оборота после некоторых изменений: выкладки, ассортимента или ценообразования в группе.

Безалкогольные напитки: доля в обороте – 10 %, в прибыли – 6 %, в площади – 16 %. Это свидетельствует о том, что товара выставлено намного больше, чем нужно. Небольшая доля в прибыли может быть вызвана невысокой наценкой или слабой представленностью средних и высоких по цене позиций, дающих большую прибыль. Первый шаг необходимых изменений – уменьшение торговой площади под товары группы примерно на 60 % плюс анализ ассортимента на сбалансированность (необходимые пропорции товаров разных ценовых групп) и анализ наценки.

Относительно места продаж безалкогольных напитков можно сказать, что это «генераторы потока», соответственно, их нужно размещать по ходу движения покупательского потока.

Коэффициент установочной площади составляет 0,22, что ниже нормы (0,25– 0,35, максимум 0,4). Это свидетельствует о том, что на данной торговой площади возможно размещение дополнительного оборудования.

Магазин женской одежды

На рис 3 28 и 3 29 представлен пример анализа эффективности использования площадей магазина женской одежды площадью 600 кв. м.

Площадь, занимаемая товаром, определялась как площадь, занятая торговым оборудованием с соответствующим товаром.

Как видно на рисунках, наиболее проблемными являются группы конфекцион и белье – они занимают больше площади, чем это необходимо при существующих оборотах и прибыли. Возможно, что причина кроется в плохой выкладке или неудачном ассортименте. Однако ясно одно – площади под эти товары используются неэффективно и, скорее всего, их нужно сокращать.

Верхняя одежда и обувь (особенно обувь) имеют некоторый потенциал к росту продаж. Однако здесь требуется очень внимательное управление процессом, поскольку простое увеличение площади может не привести к желаемому росту продаж.

Рис 3. 28. Сравнение товарных групп по доле в обороте, прибыли и площади

Рис 3. 29. Коэффициенты эффективности использования площадей.

Неоднозначна ситуация с колготками – прибыльность в этой группе недостаточная. Причины могут быть разными: несбалансированный ассортимент (преобладает дешевый товар с низкой прибыльностью), неверное ценообразование в целом по группе (невысокие наценки), а возможно, слишком высоки закупочные цены, поэтому установить приемлемую наценку просто невозможно.

Крупные розничные сети имеют автоматизированную систему управления мерчандайзингом, т. е. определяют параметры эффективной выкладки (планограммы) и регулируют ее с помощью специальных программ на основе показателей экономической эффективности отдельных товарных категорий. Такие системы позволяют оперативно отслеживать влияние изменений в системе мерчандайзинга на продажи и, соответственно, оперативно корректировать выкладку и представленность товаров. Поскольку стоимость таких программ велика, они используются только в очень крупных компаниях, небольшие розничные сети и отдельные магазины вынуждены управлять этим процессом практически «вручную». Несмотря на трудоемкость процесса, эту задачу необходимо решать: без четкого понимания, какие товары вам реально делают прибыль, а какие просто занимают место, вы не сможете эффективно управлять магазином. В конечном итоге задача директора магазина – заполнить магазин такими товарами, каждый из которых будет вносить свой вклад в общее дело, чтобы все имеющиеся товары полностью «отрабатывали» занятые торговые площади.

Важно: если магазин торгует весьма разнородными товарами, например продуктами питания, бытовой техникой и одеждой (крупный гипермаркет), то коэффициенты эффективности нужно рассчитывать отдельно внутри продовольственных и внутри непродовольственных товаров, так как доходность этих больших групп различна и их нельзя однозначно сравнивать. Например, непродовольственные товары в целом имеют меньшую оборачиваемость, и доходность с одного квадратного метра за период по сравнению с продовольственными товарами будет ниже. Большие товарные группы внутри магазина в таком случае рассматриваются, по сути, как отделы, которым выделена определенная площадь и поставлены определенные плановые показатели. Понятно, что нельзя ожидать одинаковых показателей экономической эффективности от продаж алкоголя и, например, постельного белья.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Оставьте комментарий