Содержание
М.: 2004. — 504 с.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта ВПО по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и программных дисциплин «Аудит», «Теория экономического анализа», «Анализ финансовой отчетности», «Комплексный экономический анализ», рекомендованных Министерством образования и науки РФ и УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики.
Пособие состоит из 5 глав, содержащих ситуационные задачи, контрольные вопросы и тесты по каждой теме, а также сквозную комплексную задачу по участкам практического аудита. Для закрепления пройденного материала предложены индивидуальные задания для самостоятельной работы студентов. Данный практикум позволяет проводить как семинары, так и практические занятия.
Учебное пособие направлено не только на проверку знаний студентов, но и на формирование аудиторско-аналитического мышления, умения обобщать результаты аудиторских и аналитических процедур, разрабатывать мероприятия по обоснованию качественных управленческих решений.
Для студентов очной и заочной форм обучения, а также практических работников — аудиторов, финансовых менеджеров, финансовых аналитиков.
Формат: pdf
Размер: 9,2 Мб
Скачать: yandex.disk
Предисловие 3
Раздел 1. Основы аудита 4
Тема 1. Роль аудита в развитии функции контроля 4
Тема 2. Сущность аудита и его задачи 6
Тема 3. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России 13
Тема 4. Профессиональная этика аудитора 23
Тема 5. Стандарты аудиторской деятельности 29
Тема 6. Организация подготовки аудиторской проверки 31
Тема 7. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности 38
Тема 8. Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки … 64
Тема 9. Организация аудиторской проверки и аудиторской процедуры 66
Тема 10. Подготовка аудиторского заключения 72
Раздел 2. Практический аудит 77
Тема 1. Организация аудиторской проверки 77
Тема 2. Аудит учетной политики предприятия 80
Тема 3. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля 84
Тема 4. Аудит учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями 87
Тема 5. Аудит кассовых операций 89
Тема 6. Аудит операций по расчетному счету 96
Тема 7. Аудит сохранности и учета основных средств 102
Тема 8. Аудит сохранности и учета производственных запасов 108
Тема 9. Аудит расчетов с подотчетными лицами 112
Тема 10. Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда 117
Тема 11. Аудит расчетов по единому социальному налогу 123
Тема 12. Аудит учета затрат на производство продукции (работ, услуг) 126
Тема 13. Аудит реализации продукции 133
Тема 14. Аудит учета налогов 134
Раздел 3. Экономический анализ как инструмент аудита 135
Тема 1. Содержание, предмет и задачи экономического анализа 135
Тема 2. Метод и методика экономического анализа 139
Тема 3. Информационное обеспечение экономического анализа 158
Тема 4. Организация экономического анализа 163
Тема 5. Система комплексного экономического анализа и поиска резервов повышения интенсификации и эффективности производства 166
Раздел 4. Анализ финансовой отчетности 171
Тема 1. Концепция бухгалтерской отчетности в России 173
Тема 2. Анализ бухгалтерского баланса 175
Тема 3. Анализ отчета о прибылях и убытках 177
Тема 4. Анализ отчета о движении денежных средств и других отчетных форм 180
Тема 5. Особенности анализа консолидированной и сегментарной отчетности 182
Тема 6. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской (финансовой) отчетности 184
Раздел 5. Комплексный экономический анализ 190
Тема 1. Введение в комплексный экономический анализ 190
Тема 2. Анализ организационно-технического уровня и других условий производства 194
Тема 3. Анализ производства и реализации продукции 203
Тема 4. Анализ основного капитала 211
Тема 5. Анализ состояния и использования труда 226
Тема 6. Анализ материальных ресурсов 239
Темп 7. Анализ себестоимости продукции 248
Тема К. Анализ финансового состояния организации 263
Индивидуальная самостоятельная работа № 1 293
Тема: организация и планирование аудита 293
Индивидуальная самостоятельная работа № 2 297
Тема; экспресс-анализ финансовой отчетности в ходе планирования аудита 297
Индивидуальная самостоятельная работа № 3 302
Тема: анализ финансовой отчетности 302
Приложение 1 305
Приложение 2 307
Приложение 3 310
Приложение 4 311
Приложение 5 312
Приложение 6 317
Приложение 7 320
Приложение 8 321
Приложение 9 327
Приложение 10 329
Приложение 11 331
Приложение 12 333
Приложение 13 335
Приложение 14 336
Приложение 15 337
Приложение 16 338
Приложение 17 339
Приложение 18 341
Приложение 19 343
Приложение 20 345
Приложение 21 347
Приложение 22 349
Приложение 23 351
Приложение 24 352
Приложение 25 353
Приложение 26 354
Приложение 27 355
Приложение 28 357
Приложение 29 358
Приложение 30 359
Приложение 31 361
Приложение 32 378
Приложение 33 384
Приложение 34 385
Приложение 35 392
Приложение 36 393
Приложение 37 395
Приложение 38 500
О том, как читать книги в форматах pdf, djvu — см. раздел «Программы; архиваторы; форматы pdf, djvu и др.»
.
Важно! Это задачи по аудиту с примерами решения для студентов экономических специальностей. Как пишут в рекламе, «не применять в реальной жизни».
Задача 1. Ошибка в начислении заработной платы
Определить последствия выявленной аудитором ошибки, которая заключается в неправильном начислении заработной платы: на 8000 грн. больше по отношению к фактическому уровню выполнения работ. Какой вид аудиторского вывода выберет аудитор?
Решение.
Излишнее начисление заработной платы означает, что предприятие занизило финансовый результат на 8000 грн. и, тем самым, налог на прибыль был начислен неправильно. Ответственность за выявленные ошибки несет руководство компании, главный бухгалтер и непосредственно лица, которые допустили ошибку.
После выявления этой ошибки аудитор должен исследовать причины ее возникновения (арифметические ошибки, неумышленное действие, преднамеренное действие), анализируя другие документы и собирая информацию разными методами.
Аудитор определяет порог существенности выявленного нарушения. Согласно ПСБУ 1, законодательно не установлены четкие пороги существенности для отдельных объектов учета. Существуют определенные рекомендации Министерства Финансов, но предприятие может самостоятельно определять порог существенности. Соответственно, в зависимости от уровня существенности ошибки аудитор и будет составлять аудиторский вывод.
Далее, устанавливается уровень существенности ошибки. Аудитор должен определить возможное преднамеренное действие или неумышленную ошибку при составлении финансовой отчетности.
Если аудитор решит, что возможное преднамеренное действие или ошибка могли привести к тому, что была составлена неправильная отчетность, ему для установления истины нужно выполнить дополнительные процедуры. Необходимо объяснение должностных лиц и третьих лиц с указанием тех, кто совершил ошибку или преднамеренное действие (должность, фамилия, имя, отчество), Причину ошибки или преднамеренного действия (цель, причины, условия), размер понесенного материального вреда и другие последствия.
При выявлении ошибок или преднамеренного действия, недостатков в отчетности аудитор оповещает владельцев, уполномоченных ими лиц, заказчиков и требует принять меры для их исправления. Руководитель должен взыскать излишние выплаченные средства, внести исправительные записи на сумму ошибки в бухгалтерском учете.
Аудитор готовит аудиторский отчет по выявленной ошибке. Далее, аудитор делает аудиторский вывод про состояние бухгалтерского учета и достоверности поданной отчетности. Если ошибка существенна (по учетной политике предприятия), то аудитор учитывает ее в составлении аудиторского вывода. Если ошибка не существенна, то аудитор указывает в заключении, что ошибка не оказала существенного влияния на результаты предприятия. Если ошибка исправлена до публичного объявления предприятием отчетности, то в заключении это может быть указано.
Аудитор может сделать негативный аудиторский вывод, если эта ошибка делает недостоверными результаты финансовой отчетности. Но в случае, когда просчеты, отклонения, которые были выявлены аудитором во время проверки, были ликвидированы до момента составления аудиторского вывода, то есть основания для издания условно позитивного вывода. При этом аудитор делает предостережение, что показатели отчетности являются достоверными с учетом этих отклонений по состоянию на соответствующую дату.
Задача 2. Оценка аудиторских рисков
Аудиторы оценили, что риск системы учета и внутреннего контроля предприятия составляет 0,25. Какой риск невыявления ошибок должны они запланировать, если желаемый аудиторский риск составляет 0,15?
Решение.
Модель аудиторского риска выглядит следующим образом.
ПАР = ВР*РК*РН
ПАР – принятый аудиторский риск.
ВР – внутрихозяйственный риск.
РК – риск контроля.
РН – риск невыявления ошибок.
То есть, риск невыявления можно представить следующим образом:
РН=ПАР / ВР*РК
РН=0,15/0,25=0,6
В нашем случае данные риска контроля не предоставляются, тогда примем их за 1 (100%). Учитывая то, что нулевой риск означает полную уверенность, что финансовая отчетность не имеет существенных отклонений, а 100% риск – полную неуверенность, то если аудиторы оценили, что риск системы и внутреннего контроля на предприятии составляет 0,25 (25%), а желаемый аудиторский риск составляет 0,15 (15%) , учитывая то, что риск контроля составляет 1 (100%), то риск не выявления ошибок равняется 60%.
Ответ: риск невыявления ошибок аудиторы должны запланировать в размере 0,6 (60%).
Задача 3. Кумулятивный метод амортизации
Предприятие купило производственное оборудование первичной стоимостью 300 тысяч грн. Общий расчетный объем производства определен в размере 600 тысяч единиц. Ликвидационная стоимость после окончания срока эксплуатации по предварительным оценкам может составлять 10 тысяч грн. Предусмотренный срок полезного использования – 4 года.
Предприятие выбрало кумулятивный метод для начисления амортизации. По подсчетам бухгалтерии годовая норма амортизации (за 1 год) составляет 202 тысячи грн.
Решение.
Аудитором было найдена ошибка.
Согласно с формой расчета амортизации кумулятивным методом (ПСБУ 7 пункт про амортизацию основных средств), годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования. Согласно ПСБУ 7 ликвидационная стоимость не входит в амортизационную стоимость.
То есть:
Амортизационная стоимость= 330 000- 10 000=320 000 грн.
Кумулятивный коэффициент за первый год=4/10
Амортизационные отчисления=320 000*(4/10)=128 000 грн.
То есть за год сумма амортизационных отчислений составить 128 000грн., а не 202 000 грн.
Основная причина различий: нарушение налогового кодекса Украины статья 138. Положение бухгалтерского учета №7 основные средства, расчет бухгалтерии.
Задача 4. Прямолинейный метод начисления амортизации
Предприятие приобрело производственное оборудование стоимостью 330 000 грн. Общий расчетный объем производства определен предприятием в размере 1 600 000 единиц. Ликвидационная стоимость после окончания срока эксплуатации по предварительным подсчетам составляет 10 000 грн. Предусмотренный срок полезного использования равен 4 годам. Предприятие выбрало прямолинейный способ начисления амортизации. Норма амортизации определена в размере 82 500 грн. в год.
Решение.
Амортизация прямолинейным методом находится как деления стоимости, которая амортизируется на срок полезного использования объекта основных средств. Согласно ПСБУ 7 ликвидационная стоимость не входит в амортизационную стоимость.
АО=ПС-ЛС/Т
АО= (330 000 – 10 000)/4=80 000 грн.
Наморт.=100/4=25%
АО – амортизационные отчисления.
ПС – первичная стоимость.
ЛС – ликвидационная стоимость.
Т – время полезного пользования.
Наморт. – норма амортизационных отчислений.
То есть за первый год сумма амортизации составляет 80 000грн., а не 82 500 грн.
Основная причина различий: нарушение налогового кодекса Украины статья 138. Положение бухгалтерского учета №7 основные средства, расчет бухгалтерии.
Задача 5. Переоценка основных средств
Первичная стоимость оборудования в цеху составляет 800 000 грн. Сумма его сноса на дату первой переоценки — 200 000 грн. В результате экспертной оценки установлено, что справедливая стоимость оборудования 900 000 грн. Укажите нарушения.
|
Показатель |
До переоценки |
После переоценки |
|
Первичная стоимость |
800 000 |
1 200 000 |
|
Снос |
20 000 |
200 000 |
|
Чистая балансовая стоимость |
100 000 |
1 400 000 |
Согласно ПСБУ 7 основные средства, пункта про переоценку основных средств. Предприятие может переоценивать объекты основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости в дату баланса.
В случае переоценки объекта основных средств в эту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит объект.
Группы основных средств определены в ПСБУ 7 пункта про определение и оценку основных средств.
Перечислим группы основных средств:
— Основные средства.
— Земельные участки.
— Капитальные затраты для улучшения земель, не связанные со строительством.
— Здания, постройки и передаточные устройства.
— Машины и оборудование.
— Транспортные средства.
— Животные.
— Инструменты, приборы, инвентарь.
— Многолетние насаждения.
— Другие основные средства.
— Другие необоротные материальные активы.
— Библиотечные фонды.
— Малоценные необоротные материальные активы.
— Временные сооружения.
— Предметы проката.
— Другие необоротные материальные активы.
Так как мы не можем переоценивать только один конкретный объект основных средств, например станок. Мы должны переоценивать всю группу основных средств, к которой принадлежит объект. В нашем случае это группа машин и оборудования. Произведем переоценку группы основных средств ‘Машины и оборудование’.
Остаточная стоимость=800 000-200 000=600 000грн.
Коэффициент переоценки= справедливая стоимость/ остаточная стоимость=
=900 000/600 000=1,5
Первичная стоимость= 800 000*1,5=1 200 000грн.
Снос=200 000*1,5=300 000грн.
Чистая балансовая стоимость= 600 000*1,5=900 000грн.
|
Показатель |
До переоценки |
После переоценки |
|
Первичная стоимость |
800 000 |
1 200 000 |
|
Снос |
20 000 |
300 000 |
|
Чистая балансовая стоимость |
600 000 |
900 000 |
Это вторая книга из серии «Сборник задач по бухгалтерскому учету с решениями» (первая вот здесь https://www.buhonline.ru/shop В первой были отражены хозяйственные операции крупного производственного предприятия, с наглядными примерами заполнения всех первичных документов по основным разделам бухгалтерского учета. Приводились все корреспонденции счетов, начиная от создания предприятия до расчета себестоимости, выведение финансового результата и составление всех форм бухгалтерской отчетности. В этой же книге «Аудит» все хозяйственные операции отражаются с нарушениями, выявляемыми аудитором, который действует согласно разработанной программе аудиторской проверки и по итогам проверки составляет аудиторское заключение Отдельные разделы посвящены комплексному анализу и анализу финансовой отчетности. Этот сборник использовался мной при написании раздела диплома «Аудит». Таких хорошо разработанных примеров по аудиту, с заполненными формами – программой аудиторской проверки, вопросниками по аудиту, аудиторским заключением и таблицами нарушений, как приводятся в этом пособии, на момент, когда я писала диплом (начало 2007г.) я больше ни в одной книге по аудиту не увидела. Основываясь на формы документов из этого пособия, я разработала свои — вопросник аудитора, программу и план аудиторской проверки, при «аудите расчетов с подотчетными лицами на примере хозяйствующего субъекта». По разделу «Аудит» замечаний от руководителя дипломной работы у меня не было. Рекомендую студентам, обучающимся на курсе «Бухгалтерский учет, анализ, аудит». А также практикующим аудиторам, экономистам, бухгалтерам, которые, уверена, найдут в нем, что-то нужное для использования в своей практической деятельности.