Земельный участок срок полезного использования

Олег Гоцуляк

Консультант. Автор статей по налоговому и бухгалтерскому учету. С радостью отвечу на ваши вопросы в комментариях.

При поддержке: В наше время совсем не обязательно идти в банк и готовить полный пакет документов, чтобы взять займ. В наше время можно взять займ под честно слово 4estnoe-slovo.ru с минимальным пакетом документов и в кратчайший срок. Решение о выдаче кредита на карту принимается в течение 5 минут.

Земельные участки являются невоспроизводимым ресурсом, имеющим неограниченный срок полезного использования, и относятся к составу основных средств. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете земельные участки являются отдельными объектами основных средств.

О необходимости корректировки фин. результата на сумму налоговых разниц

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс, кардинально изменили как порядок налогообложения отдельных видов хозяйственных операций, так и подход к исчислению налога на прибыль в целом. Так, в целях определения объекта налогообложения, плательщик должен использовать данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Читайте также Про порядок сплати збору в пенсійний фонд при придбанні легкового автомобіля

Согласно положениям НКУ (ст.134.1.1), налогооблагаемая прибыль рассчитывается как фин. результат до налогообложения, откорректированный на сумму разниц, возникающих в порядке, определенном в разделе III НКУ. Следует отметить, что в вышеуказанных статьях не содержатся положения, согласно которым необходимо производить такую корректировку относительно операций с земельными участками. Таким образом, в налоговом учете порядок их отражения соответствует бухгалтерскому учету.

Доходы налогоплательщика, которые определяются по данным бух. учета, включают в себя выручку (доход) от реализации товаров, продукции, услуг и работ. Исходя из изложенного выше, операции поставки (реализации) земельных участков подлежат отражению в налоговом учете без корректировки на разницы, определенные разделом III НКУ.

Операции с земельными участками и капитальное улучшение земли: особенности обложения налогом на прибыль

Читайте также Порядок сплати єдиного збору, який справляється у пунктах пропуску через державний кордон України

Классификация основных средств и необоротных активов приведена в Налоговом кодексе (ст.138.3.3). Следует отметить, что, согласно этой классификации, состав групп с 1-ой по 9-ю соответствует группам, определенным в П(С)БУ-7. Данная норма содержит и минимальные сроки использования основных средств. Будучи включенными в группу 1, земельные участки амортизации не подлежат. Следует также отметить, что, начиная с 2015 года, ежегодная индексация балансовой стоимости ОС и суммы накопленной амортизации не проводится (ранее такая норма была предусмотрена в ст.146.21 НКУ).

Расходы же по капитальному улучшению каждого отдельно взятого земельного участка (если земля не используется под строительство) подлежат отражению во 2-й группе основных средств. При этом создается отдельный объект учета с минимальным сроком полезного использования в 15 лет. Такой объект подлежит амортизации.

Акцентируем внимание читателей на следующих особенностях применения минимально допустимых сроков амортизации при определении объекта обложения налогом на прибыль:

Читайте также Як сплачувати збір на обов’язкове пенсійне страхування з операцій з нерухомістю

  1. Если для одного и того же объекта ОС срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, то при расчете амортизации применяется срок, определенный в Налоговом кодексе.
  2. Если для одного и того же объекта ОС срок полезного использования в бухгалтерском учете равен (либо превышает) срок, определенный в НКУ, то при расчете амортизации применяется срок, установленный для бухгалтерского учета.

Операции с земельными участками и капитальное улучшение земли: особенности обложения НДС

Согласно ст. 197.1.21 НКУ, операции, связанные с куплей-продажей земельных участков, не являются объектом обложения НДС. Исключение составляют случаи, когда на земельном участке находится объект недвижимости и они продаются как единый объект, при этом стоимость земельного участка включается в стоимость такой недвижимости.

Читайте также Про порядок сплати збору на обов’язкове пенсійне страхування при купівлі іноземної валюти

Таким образом, если объект недвижимости и земельный участок продаются как разные объекты, то продажа (поставка, передача) такого земельного участка не является объектом обложения НДС. И наоборот – при поставке земельного и расположенного на нем объекта недвижимости как цельного объекта сделки, НДС взимается на общих основаниях.

Следует отметить, что операции по купле-продаже земельных участков облагаются НДС вне зависимости от количества заключенных договоров (см. Письмо ГНСУ (№10075/6/15-3415-26 от 15.06.2012)). Данную норму следует понимать следующим образом: не имеет значения, заключались ли в отдельности договора купли-продажи на земельный участок и объект недвижимости, расположенный на этом участке, или это был единый договор, — данная операция будет облагаться по вышеуказанным правилам.

О порядке налогообложения хозяйственных операций с земельными участками

Как начисляется земельный налог и какое ПБУ при этом применять

Для того чтобы определить ПБУ, к которому стоит обращаться для бухгалтерского учета земельного налога, нужно понять, к какой бухгалтерской категории его стоит относить.

В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ налог на земельный участок является формой оплаты за его использование. Участки земли в бухучете учитываются в составе основных средств, таким образом, плата за пользование землей (объектом ОС) является ничем иным, как расходом, который связан с процессом эксплуатации и использования объекта ОС.

О том, как рассчитывается земельный налог и что меняется в порядке его уплаты в 2020 году, читайте .

Учет расходов по организации ведется в бухучете в соответствии с нормами ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Земельный налог может быть отражен в составе:

  • издержек по основным видам деятельности (пп. 5, п. 7 ПБУ 10/99);
  • прочих издержек (п. 11 ПБУ 10/99).

Важно! Учитывать в составе издержек земельный налог можно, если на данном земельном участке не производится капитальное строительство, он введен в эксплуатацию и является объектом ОС.

В том случае, если на участке осуществляется капитальное строительство, то плата за землю в виде земельного налога должна учитываться в бухучете в составе капитальных затрат по строительству. Эта норма отражена в ПБУ 6/01 (п. 8 и п. 14).

Рассмотрим все возможные проводки по начислению земельного налога более детально.

Проводки для учета расчетов с бюджетом по земельному налогу (счет 68, субсчет «Земельный налог»)

Все налоги в бухучете отражаются на счете 68 «Налоги», а для каждого налога должен быть открыт субсчет — в нашем случае субсчет «Земельный налог». Эту процедуру осуществляют посредством утверждения рабочего плана счетов для организации, который является неотъемлемым приложением к такому важному и необходимому документу в бухучете, как «Учетная политика».

Поскольку счет 68 является пассивным, то все начисления по земельному налогу будут производиться по кредиту этого счета.

Теперь разберемся со счетами, которые могут дебетоваться в корреспонденции с указанным 68-м счетом.

  1. Земельный налог относится к издержкам по основной деятельности.

Когда участок земли используется в процессе осуществления определенного вида деятельности организацией, то затраты в виде платежей за землю (налога) должны отражаться на следующих счетах бухучета:

  • счет 20, если расходы относятся к основному производству;
  • счет 23, если расходы касаются вспомогательного производства;
  • счет 25, если затраты общепроизводственные;
  • счет 26, если затраты общехозяйственные;
  • счет 29, если затраты касаются обслуживающих хозяйств и производств;
  • счет 44, если это издержки при реализации.

Если резюмировать все вышесказанное, то проводки по начислению земельного налога при отнесении издержек по оплате за землю (налогу) на расходы по виду деятельности будут такие:

Дебет

Кредит

20, 23, 25, 26, 29, 44

68 (субсчет земельного налога)

  1. Земельный налог относится к прочим издержкам.

Если участок земли сдается организацией в аренду, то плата за землю должна отражаться в составе прочих издержек.

Важно! Это правило действует в том случае, если сдача в аренду земли не является основополагающим направлением деятельности, а таким способом просто эффективно используются невостребованные организацией активы.

Прочие расходы отражаются в бухучете на счете 91.2. Проводка будет такой:

Дебет

Кредит

68 (субсчет земельного налога)

  1. Начисление земельного налога в составе капитальных издержек по строительству.

При капстроительстве издержки собираются в разрезе каждого объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по открытому к нему субсчету «Строительство ОС». В данном случае, когда начислен земельный налог, проводка будет иметь следующий вид:

Дебет

Кредит

08 (субсчет строительство ОС)

68 (субсчет земельного налога)

Мы рассмотрели начисление земельного налога в соответствии с различным характером использования участка. Теперь рассмотрим проводку при уплате этого налога. Она будет следующей:

Дебет

Кредит

68 (субсчет земельного налога)

Образец платежного поручения на уплату земельного налога (образец) ищите .

Об особенностях уплаты земельного налога и отчетности по нему читайте в «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

В том случае, если вы хотите произвести погашение обязательств по земельному налогу перед бюджетом за счет существующей у вашей организации переплаты по другому налогу (налогам), проводка будет следующая:

Дебет

Кредит

68 (субсчет земельного налога)

68 (субсчет налога, за счет которого производится перезачет)

Итоги

При начислении земельного налога проводки зависят от назначения использования участка. Начисляя земельный налог, обязательно проанализируйте характер использования участка, чтобы не ошибиться с корреспонденцией счетов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Оставьте комментарий